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Boletín Nš01 03/01/2012
CONTABILIDAD: Operaciones a realizar para el Cierre Contable (I)

    

           Al cierre del ejercicio económico, todo profesional del ámbito contable entra en ese proceso (que en algún caso puede resultar problemático) de cerrar el ejercicio económico contable y que ello le suponga un “traslado sin sustos” a los modelos fiscales que han de presentarse durante el mes de enero siguiente al ejercicio cerrado.

           Desde este foro, simplemente recordar algunos de los “trámites-contables” que hemos de tener en cuenta, de forma genérica, para realizar el cierre contable.

           Así, tendremos que estar atentos a:

      -          Ajustes de la moneda extranjera.
-          Traspaso a resultados de ingresos a distribuir en varios ejercicios.
-          Amortizaciones.
-          Deterioros de valor.
-          Reclasificación de deudas.
-          Ajustes por periodificación.
-          Regularización de existencias.
-          Regularización de ingresos y gastos.
-          Liquidación del Impuesto sobre Sociedades.
-          Liquidación del IVA del último período (trimestre o mes).
-          Cambios de criterios contables.
-          Asiento de cierre.
-          Hechos posteriores al cierre.

  
►Moneda Extranjera.

     A la finalización del ejercicio económico, de acuerdo con la norma de valoración 13ª del Plan General Contable de PYMES, y siempre para reflejar la IMAGEN FIEL a que hace referencia el Plan, si su empresa dispone de cuentas con saldo en DIVISAS, habrán de ajustarse éstas a los tipos de cambio existentes a la fecha de finalización del ejercicio económico, normalmente 31 de diciembre.
    En este sentido las diferentes posibilidades presentadas pueden venir dadas de forma genérica por:
    Si el tipo de cambio se incrementa:

    (571) Caja, moneda distinta del euro
    (573) Bancos c/c, moneda distinta del euro
    (575) Bancos c/ah., moneda distinta del euro
    (25-) Créditos L/P en moneda distinta del euro
    (54-) Créditos C/P en moneda distinta del euro
    (4304) Clientes, en moneda distinta del euro
    (4404) Deudores, en moneda distinta del euro
    ...

            a   (768) Diferencias positivas de cambio
        --- x ---

    Si el tipo de cambio disminuye:
    (668) Diferencias negativas de cambio
         a (17-) Deudas L/P en moneda distinta del euro
         a (52-) Deudas C/P en moneda distinta del euro
         a (4004) Proveedores, en moneda distinta del euro
         a (4104) Acreedores, en moneda distinta del euro
         a (25-) Créditos L/P en moneda distinta del euro
         a (54-) Créditos C/P en moneda distinta del euro
         a (4304) Clientes, en moneda distinta del euro
         a (4404) Deudores, en moneda distinta del euro
         a ...
     --- x ---

    Evidentemente el asiento de los presentados que corresponda realizar, habrá de hacerse antes de la regularización de ingresos y gastos, pues algunas de las cuentas presentadas pueden entrar en la liquidación de los mismos.
           

►Traspaso a resultados de ingresos a distribuir en varios ejercicios.

Norma de Valoración 18ª Plan General Contable PYME

    Otra problemática que habremos de afrontar el último día del ejercicio económico (normalmente 31 de diciembre) será, caso de que se den estas circunstancias en su empresa, la imputación al resultado del ejercicio de los ingresos contenidos en el subgrupo 13 del Plan General de Cuentas: "Subvenciones, Donaciones y Legados y otros ajustes en el Patrimonio Neto".

    (130) Subvenciones Oficiales de capital
    (131) Donaciones y Legados de capital
    (132) Otras Subvenciones, Donaciones y Legados.

    Efectivamente, si se nos han concedido subvenciones, donaciones y legados de capital no reintegrables habremos de contabilizarlas inicialmente, con carácter general, como ingresos directamente imputados al patrimonio neto e ir traspasándolas a la cuenta de  pérdidas y ganancias como ingresos sobre una base sistemática y racional relacionándolas con los gastos para los cuales se nos haya concedido dicha subvención, donación o legado.
    En este sentido a la finalización del ejercicio económico habríamos de hacer el asiento (por la parte de subvención que corresponda traspasar al resultado del ejercicio) de:

    (130) Subvenciones oficiales de capital
            ó
    (131) Donaciones y legados de capital
            ó
    (132) Otras subvenciones, donaciones y legados

        a   (746) Subvenciones traspasadas al resultado del ejercicio
        a   (747) Otras subvenciones, donaciones y legados transferidos
    --- x ---

►Amortizaciones.

Norma de Valoración 2ª Plan General de Contabilidad PYME

    Las amortizaciones son otra de las operaciones que habrán de contabilizarse generalmente cuando finalice el ejercicio económico, una vez que tenemos conocimiento del período de tiempo que han permanecido los inmovilizados a amortizar en nuestra actividad.

     Sin entrar en más pormenores, y simplemente con el objeto de que este apartado sirva de recordatorio, ejemplificamos de forma genérica el asiento contable (según corresponda):

(680) Amortización del Inmovilizado Intangible

         a (280) Amortización acumulada del Inmovilizado Intangible

            ---x---

(681) Amortización del Inmovilizado Material

         a (281) Amortización Acumulada del Inmovilizado Material

            ---x---

(682) Amortización de Inversiones Inmobiliarias

         a (282) Amortización Acumulada de Inversiones Inmobiliarias

            ---x---

 

 ►Deterioros de Valor.

    Los deterioros de valor son otra de las contabilizaciones que pueden realizarse al final del ejercicio económico, (sobre todo si utilizamos el método de estimación global de los mismos para los créditos incobrables), es decir, una vez finalizado el ejercicio se estima la cantidad que habrá de imputarse como deterioro por todo lo acontecido en el ejercicio.

   Otro caso sería el método de estimación individualizado, donde la lógica nos dice que imputaremos la corrección valorativa de manera individualizada para cada una de las circunstancias que acontezcan en el desarrollo de la actividad empresarial.

    Como venimos haciendo a lo largo de este recordatorio, y a modo de ejemplo, los asientos contables podrían venir dados (de forma genérica):

  (69-) Pérdidas por Deterioro y Otras Dotaciones

         a (29-) Deterioro de valor de Activos no Corrientes

         a (39-) Deterioro de valor de las Existencias

         a (49-) Deterioro de valor de Créditos Comerciales

         a (59-) Deterioro de valor de Inversiones Financieras a C/P

            ---x---

  
►Reclasificación de Deudas.

    Continuará en próximos boletines…


Javier Gómez

Departamento Contabilidad de RCR Proyectos de Software.

Comentario cortesía de www.supercontable.com