¿Cómo tributa la venta de una cartera de clientes? ¿Y la adquisición?

De acuerdo con la normativa contable, las carteras de clientes son un inmovilizado intangible al tratarse de activos no monetarios sin apariencia física supceptibles de valoración económica, aunque en muchos casos no están identificados y registrados como tal pues para ello es necesario que hayan surgido de derechos legales o constractuales (como ocurre en el caso de haberlos adquirido) o bien que sean separables del resto de la empresas y objeto de negocio (vía venta, cesión, arrendamiento o intercambio).

En consecuencia, la transmisión de una cartera de clientes constituye una cesión de derechos realizada por un empresario o profesional que tiene la consideración de prestación de servicios a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA). En este sentido, al no existir en la normativa del impuesto ningún supuesto de no sujección o de exención que sea aplicable a esta operación (salvo que formara parte de la transmisión de un patrimonio empresarial susceptible de ser considerado una unidad económica autónoma), la venta de una cartera de clientes está sujeta al IVA al tipo general del impuesto (21%).

Luego si se había dado de baja del censo de empresarios, profesionales y retenedores previamente tendrá que volver a darse de alta (modelo 036 / 037) e ingresar el IVA correspondiente a la transacción mediante el modelo 303.

En cuanto a su imposición directa, en el supuesto de empresas el ingreso obtenido por la transmisión de la cartera de clientes formará parte del resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio, estando sujeta al Impuesto sobre Sociedades sin que exista ningún supuesto de reducción o deducción que suponga un ajuste extrancontable negativo en el resultado fiscal final, más allá de la propia amortización que se hubiera registrado en caso de que la cartera de clientes se hubiera adquirido de terceros.

Tratándose de un profesional autónomo, la cartera de clientes constituye un elemento patrimonial afecto a la actividad económica desarrollada cuya transmisión no formará parte de los rendimientos de actividades económicas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) sino que dará lugar a una ganancia o pérdida patrimonial de acuerdo con lo establecido en artículo 28.2 de la LIRPF:

Así, la ganancia patrimonial que se obtenga por la venta de la cartera de clientes se determinará según lo dispuesto en el artículo 34.1.a) de la LIRPF, es decir, por la diferencia entre los valores de adquisición y transmisión.

En este sentido, si la cartera de clientes no fue adquirida previamente a un tercero sino que ha sido generada en el desarrollo de la actividad económica, el valor de adquisición será cero y la totalidad del precio de venta, menos los gastos y tributos satisfechos por el transmitente, será la ganancia patrimonial objeto de imposición, la cual no estará sujeta a retención por parte de su pagador al no encontrarse entre las rentas sometidas a retención en el IRPF.

La ganancia patrimonial obtenida se imputará temporalmente al período impositivo en que tenga lugar la transmisión de la cartera de clientes, si bien, en caso de precio aplazado podrá hacerse uso de la regla especial de imputación del artículo 14.2.d) de la LIRPF y utilizar el criterio de caja de acuerdo con la exigibilidad de los cobros acordados.