Reducción de la Base Imponible. Reserva de Nivelación para Pymes

Reducción de la Base Imponible.
Reserva de Nivelación para ERD.


ERD: Empresas de Reducida Dimensión

    Esta reserva, constituye junto con la reserva de capitalización, otra nueva "figura nacida" con la Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades (LIS); regulada en el artículo 105 de la LIS, pretende acentuar los efectos que para el contribuyente de este impuesto tiene la también eliminación de la escala de tributación que venía acompañando al régimen fiscal de las empresas de reducida dimensión, minorando el tipo de gravamen de estas entidades (la escala anterior era 25% los primeros 300.000 euros y el resto al 30%; a partir de 1 de enero de 2015 el gravamen será del 25%).


¿QUIÉN PUEDE DOTAR ESTA RESERVA?

    Podrán aplicar este incentivo/reserva fiscal, las entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios habida en el período impositivo inmediato anterior sea inferior a 10 millones de euros (empresas de reducida dimensión artículo 101 LIS) y que tributen al tipo general del impuesto (25%).

    No podrán utilizar esta opción, las entidades de nueva creación que realicen actividades económicas y apliquen durante el primer período impositivo en que la base imponible resulte positiva y en el siguiente  el tipo del 15 por ciento.


¿CUÁL ES SU OBJETIVO?

    De acuerdo con la exposición de motivos de la Ley, se pretende "favorecer la competitividad y la estabilidad de la empresa española, permitiendo reducir su tipo de gravamen hasta el 22,5 por ciento".

    En la práctica permitirá minorar la tributación de un determinado período impositivo respecto de las bases imponibles negativas que se vayan a generar en los 5 años siguientes, anticipando en el tiempo la aplicación de las futuras bases imponibles negativas.

    Si no se generasen bases imponibles negativas en ese período (5 años), permitiría diferir durante 5 años la tributación de la reserva constituida.


REQUISITOS PARA LA DOTACIÓN DE LA RESERVA.

    - La reserva será indisponible.
    - Aplicable solamente por empresas de reducida dimensión que tributen al tipo general del impuesto del 25%

    En este sentido no se entenderá que se ha dispuesto de la referida reserva, cuando:

    a) El socio o accionista ejerza su derecho a separarse de la entidad.
    b) La reserva se elimine, total o parcialmente, por una operación de reestructuración empresarial
    c) Deba aplicarse la reserva en virtud de una obligación de carácter legal.

    El incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos motivará la integración en la cuota íntegra del período impositivo en que tenga lugar el incumplimiento, la cuota íntegra correspondiente a las cantidades que han sido objeto de minoración, incrementadas en un 5 por ciento, además de los intereses de demora.


¿CÓMO SE APLICA?

    - Supone una reducción de la base imponible positiva del impuesto en un máximo del 10 por ciento de su importe y con un límite máximo de hasta un millón de euros al año.

    - Por dicho importe se deberá dotar una reserva indisponible con cargo a los beneficios del año en que se minora la base y, si no existen beneficios suficientes, deberá dotarse en los ejercicios siguientes en cuanto sea posible.

    - La base de cálculo puede ser diferente de la que se utiliza para la reserva de capitalización, que se determinará, de acuerdo con el artículo 25 de la LIS, sobre la base imponible positiva del periodo impositivo previa a esta reducción, a la integración a que se refiere el artículo 11.12 de la LIS y a la compensación de bases imponibles negativas. En consecuencia, a efectos del cálculo de la reserva de nivelación, sí deben tenerse en cuenta las bases imponibles negativas y las cantidades integradas en la base en virtud del artículo 11.12 de la LIS, pues ambas partidas forman parte de la base imponible, de acuerdo con el artículo 10.3 de la LIS

    - Si el contribuyente tiene una base negativa en los cinco ejercicios siguientes, se reduce la misma en el importe de la minoración aplicada por esta reserva y, en caso contrario, las cantidades minoradas se suman a la base positiva del quinto año, actuando en este caso como un simple diferimiento del pago del impuesto.

    - Las cantidades aplicadas a la dotación de esta reserva no son válidas a efectos de la reserva de capitalización ni para dotar la Reserva para Inversiones en Canarias.

    - Esta reserva es totalmente compatible con la dotación de la reserva de capitalización del artículo 25 de la LIS, pero no se aplicará sobre los mismos importes.

    - Incompatible con la reducción establecida para el régimen de las comunidades titulares de montes vecinales en mano común (artículo 112 LIS)

    - Esta reducción podrá tenerse en cuenta a la hora de calcular los pagos fraccionados donde el contribuyente opte por su determinación sobre la parte de la base imponible del período de los 3, 9 u 11 primeros meses de cada año natural (artículo 40.3 LIS)


¿CÓMO SE DECLARA EN EL MODELO 200 DE DECLARACIÓN DEL IMPUESTO?


    Teniendo en cuenta que el ejercicio 2015 fue el primero en el que resultó de aplicación la reforma fiscal y por tanto también la reserva de nivelación, el modelo 200 de declaración de este ejercicio económico traía varias novedades respecto del anterior y es por ello que se hace aconsejable visitar el siguiente enlace en donde se explica detalladamente cómo cumplimentar la reserva de nivelación en el modelo 200 de declaración del Impuesto sobre Sociedades, y es que esta reserva de nivelación se verá reflejada hasta en cuatro partes distintas del citado modelo.


¿CUÁNDO DEBE SER REGISTRADA ESTA RESERVA?

    Para contestar a esta cuestión nos apoyamos en la Consulta Vinculante V4127-2015, de 22 de diciembre de 2015, de la Dirección General de Tributos, cuando establece que la reserva de nivelación deberá dotarse en el momento determinado por la norma mercantil para la aplicación del resultado del ejercicio, que conforme al artículo 273 del Real Decreto Legislativo 1/2010, que aprueba el Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital, es decir, será cuando la junta general resuelva sobre la aplicación del resultado del ejercicio de acuerdo con el balance aprobado.
    En concreto, cuando el ejercicio económico de la entidad coincida con el año natural, a efectos de minorar la base imponible del periodo impositivo 2015, cuando la junta general resuelva sobre la aplicación del resultado del ejercicio 2015, deberá (de ser posible) dotarse la reserva de nivelación.

EJEMPLO - RESEVA DE NIVELACIÓN.

    La sociedad RCRCR dispone de la siguiente información:

    CASO 1:

    - Base imponible en el ejercicio 2015: 100.000 euros.
    - Base imponible en el ejercicio 2016: - 5.000 euros.
    - Base imponible en el ejercicio 2017: - 1.500 euros.
    - Base imponible en el ejercicio 2020:   6.000 euros.

    CASO 2:

    - No tiene bases imponibles negativas en los siguientes 5 años.
    - Base imponible en el ejercicio 2020: 6.000 euros.


    En el ejercicio 2015, la sociedad RCRCR podrá disminuir su base imponible, si constituye una reserva indisponible de nivelación, en:

    100.000 * 10% = 10.000 euros deberá dotar de reserva de nivelación.

    Base imponible = 100.000 - 10.000 = 90.000 euros.
    Cuota íntegra = 90.000 * 25% = 22.500 euros.


    CASO 1:

    - Ejercicio 2016: la base imponible negativa de - 5.000 euros será compensada con 5.000 euros de la reserva de nivelación y consecuentemente obteniendo una base imponible "definitiva" de 0 euros.

    - Ejercicio 2017: la base imponible negativa de - 1.500 euros será compensada con 1.500 euros de la reserva de nivelación y consecuentemente obteniendo una base imponible "definitiva" de 0 euros.

    - Ejercicio 2020: Habrá de sumar a la base imponible del ejercicio el resto de reserva creada, es decir, 3.500 euros; de esta forma la base imponible será de (6.000 + 3.500) = 9.500 euros.


    CASO 2:

    - Ejercicio 2020: Habrá de sumar a la base imponible del ejercicio toda la reserva creada que no ha sido aplicada, es decir, los 10.000 euros; de esta forma la base imponible será de (6.000 + 10.000) = 16.000 euros. La operación en su conjunto ha quedado como un diferimiento de la tributación.





Cómo cumplimentar la reserva de nivelación en el modelo 200 de declaración del IS 2015.
Caso Práctico 3937 Ejemplo de aplicación de Reservas de Capitalización y Nivelación.
Importe y Límites de la reducción por Reserva de Capitalización y Reserva de Nivelación.
Registro Contable y Liquidación en Modelo 200 del IS. Reservas de Capitalización y Nivelación



DGT. CONSULTA VINCULANTE V4127-2015 22/12/2015. Momento en que ha de dotarse la reserva de nivelación.



Artículo 25 Ley 27/2014, de la LIS. Reserva de Capitalización.
Artículo 101 Ley 27/2014, de la LIS. Ámbito de aplicación. Cifra de negocios
Artículo 105 Ley 27/2014, de la LIS. Reserva de Nivelación.
Artículo 273 Real Decreto Legislativo 1/2010, TRLSC. Aplicación del resultado

Siguiente: Caso Práctico. Reservas de nivelación y capitalización.

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