Caso Práctico. Reservas de nivelación y capitalización.

EJEMPLO - APLICANDO LA RESERVA DE NIVELACIÓN Y CAPITALIZACIÓN

    La Sociedad RCRCR, empresa de reducida dimensión que tributa por el régimen general del impuesto, presenta los siguientes datos: (suponemos beneficio antes de impuestos)

                                         2015      2016       2019      2021
-----------------------------------------------------------------------------------------------
Capital Social                         100.000    100.000   100.000   100.000
Reserva Legal                           10.000     10.000    10.000    10.000
Reserva Voluntaria                                 60.000   180.000   190.000
Beneficio antes de impuestos            60.000     90.000   - 5.000   - 2.000
Fondos Propios                         170.000    260.000   275.000   298.000
------------------------------------------------------------------------------------------------

    Suponemos que en 2017, 2018 y 2020 se han producido beneficios antes de impuestos.


    Sabemos que:

    Incremento FP = (FPcierre N - Resultado N) - (FPinicio N-1 - Resultado N-1)

    No computándose entre los fondos propios:

    - Aportaciones de socios.
    - Ampliaciones de capital por compensación de créditos.
    - Ampliación de fondos propios por operaciones con acciones propias o de reestructuración.
    - Reservas legales o estatutarias.
    - Reserva para inversiones en Canarias.
    - Fondos propios correspondientes a emisión de instrumentos financieros compuestos.
    - Fondos propios por variación en activos por impuesto diferido derivadas de disminución o aumento del tipo de gravamen.

    Así:

EJERCICIO 2016

    - Reserva de Capitalización en 2016:
      Incremento FP = (260.000 - 10.000 - 90.000) - (170.000 - 10.000 - 60.000) = 60.000 Euros.
      Reserva de capitalización 2016 = 10% sobre 60.000 euros sería 6.000 euros
      Límite Reserva de capitalización = 10% sobre base imponible (90.000) = 9.000 euros.

    - El artículo 105 de la LIS no hace referencia expresa de forma distinta por lo que deduciremos que la reducción por la reserva de nivelación se calcula sobre la base una vez descontadas las bases imponibles negativas de ejercicios anteriores (si es que existiesen).

    - El Esquema de Liquidación del Impuesto sobre Sociedades vendría dado por (2016):
  
      Base Imponible Previa I (2016): ............................. 90.000 Euros.
      Reserva de capitalización: ................................ -  6.000 Euros.
      Base Imponible Previa II (2016): ............................ 84.000 Euros.
      Reserva de Nivelación: (10% sobre 84.000) ................. -  8.400 Euros.
      Base Imponible: ............................................. 75.600 Euros.
      Cuota íntegra (25%): ........................................ 18.900 Euros.


    INCIDENCIA CONTABLE:

18.900 (6300)Impuesto corriente

           a (4752) HP Acreedora por Impuesto sobre Sociedades 18.900
       --- x ---

     - Por el diferimiento de la Reserva de nivelación tendríamos: (8.400 * 25%)

2.100 (6301)Impuesto diferido

           a (479) Pasivos por Reserva nivelación de bases imponibles 2016 pendiente de adición 2.100
       --- x ---


    Así, tendríamos:

    BENEFICIO DESPUÉS DE IMPUESTOS (2016): 90.000 - 18.900 - 2.100 = 69.000 Euros.

    - Por la distribución del Resultado Contable (30.06.2017)

69.000 (129) Resultado del ejercicio

           a (1146) Reserva de Capitalización ejercicio (2016) 6.000
           a (1147) Reserva de nivelación de bases imponibles ejercicio 2016 8.400
           a (113) Reservas voluntarias 54.600
       --- x ---



EJERCICIO 2019

    - El Esquema de Liquidación del Impuesto sobre Sociedades vendría dado por (2019):
  
      Base Imponible Previa I (2019): ............................. - 5.000 Euros.
      Reserva de Nivelación: ................. .................... + 5.000 Euros.
      Base Imponible: .............................................       0 Euros.
      Cuota íntegra (25%): ........................................       0 Euros.


    INCIDENCIA CONTABLE:

     - Por la aplicación del diferimiento: (5.000 * 25%)

1.250 (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles

           a (6301) Impuesto diferido 1.250
       --- x ---

    Así, tendríamos:

    RESULTADO DESPUÉS DE IMPUESTOS (2019): - 5.000 + 1.250 = - 3.750 Euros.

    No se podrá disponer de la parte de Reserva de nivelación utilizada para compensar las pérdidas, por lo tanto a finales de 2019 sugerimos el asiento:

5.000 (1147) Reserva de nivelación de bases imponibles ejercicio 2016

           a (113) Reservas Voluntarias 5.000
       --- x ---


EJERCICIO 2021

    - El Esquema de Liquidación del Impuesto sobre Sociedades vendría dado por (2021):
      (Hemos de adicionar lo que resta de reserva de nivelación al cumplirse los 5 años)
  
      Base Imponible Previa I (2021): ............................. - 2.000 Euros.
      Reserva de Nivelación: (8.400 - 5.000).. .................... + 3.400 Euros.
      Base Imponible: .............................................   1.400 Euros.
      Cuota íntegra (25%): ........................................     350 Euros.


    INCIDENCIA CONTABLE:

    - Por el impuesto corriente: (2.000 * 25%)

350 (6300)Impuesto corriente

           a (4752) HP Acreedora por Impuesto sobre Sociedades 350
       --- x ---

    - Por la aplicación del diferimiento pendiente de la Reserva de nivelación tendríamos: (3.400 * 25%)

850 (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles

           a (6301) Impuesto diferido 850
       --- x ---






- Cómo cumplimentar la reserva de capitalización en el modelo 200 del IS 2015.
- Cómo cumplimentar la reserva de nivelación en el modelo 200 del IS 2015.

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