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Caso Práctico. Reservas de nivelación y capitalización.

Caso Práctico.
Reserva de Capitalización y de Nivelación.



Ejemplo - Aplicando la reserva de nivelación y capitalización

    La Sociedad RCRCR, empresa de reducida dimensión con un importe neto de cifra de negocios menor de 1 MM. de euros, presenta los siguientes datos:

20X020X120X420X6
Capital social100.000100.000100.000100.000
Reserva legal10.00010.00010.00010.000
Reserva voluntaria----60.000180.000190.000
Beneficio antes de impuestos60.00090.000-5.000-2.000
Fondos propios170.000260.000285.000298.000
    
    Suponemos que en 20X2, 20X3 y 20X5 se han producido beneficios antes de impuestos.

    Se pide el cálculo de las reservas de nivelación y capitalización para los ejercicios indicados en la tabla.

Solución

Sabemos que:

   Incremento FP = (FPcierre N - Resultado N) - (FPinicio N-1 - Resultado N-1).

    No computándose entre los fondos propios:
  1. Aportaciones de socios.
  2. Ampliaciones de capital por compensación de créditos.
  3. Ampliación de fondos propios por operaciones con acciones propias o de reestructuración.
  4. Reservas legales o estatutarias.
  5. Reserva para inversiones en Canarias.
  6. Fondos propios correspondientes a emisión de instrumentos financieros compuestos.
  7. Fondos propios por variación en activos por impuesto diferido derivadas de disminución o aumento del tipo de gravamen.
   Así:
EJERCICIO 20X1
  1. Reserva de Capitalización en 20X1:

    Incremento FP = (260.000 - 10.000 - 90.000) - (170.000 - 10.000 - 60.000) = 60.000 Euros.


        Reserva de capitalización 20X1 = 10% sobre 60.000 = 6.000 euros.

          Límite Reserva de capitalización = 10% sobre base imponible (90.000) = 9.000 euros.

  2. Aunque el artículo 105 de la LIS no hace referencia expresa, la reducción por la reserva de nivelación se calcula sobre la base una vez descontadas las bases imponibles negativas de ejercicios anteriores (si es que existiesen), como demuestra la propia estructura del impuesto en su modelo 200.

  3. El Esquema de Liquidación del Impuesto sobre Sociedades vendría dado por (20X1):
    Base Imponible Previa I (20X1)90.000 Euros
    Reserva de capitalización -  6.000 Euros
    Base Imponible Previa II (20X1)84.000 Euros
    Reserva de Nivelación (10% sobre 84.000)-  8.400 Euros
    Base Imponible75.600 Euros
    Cuota íntegra (23%) (*)17.388 Euros
    (*): Para los periodos impositivos iniciados en 2023, las entidades que tengan un INCN inferior a un millón de euros tributarán al 23%.
INCIDENCIA CONTABLE:

17.388Impuesto corriente (6300)
HP Acreedora por Impuesto sobre Sociedades (4752)17.388


     - Por el diferimiento de la Reserva de nivelación tendríamos: (8.400 * 23%)

1.932Impuesto diferido (6300)
Pasivos por Reserva nivelación de bases imponibles 20X1 pendiente de adición(479)1.932


    Así, tendríamos:

    BENEFICIO DESPUÉS DE IMPUESTOS (20X1): 90.000 - 17.388 - 1.932 = 70.680 Euros.

    - Por la distribución del Resultado Contable (30.06.20X2):

70.680Resultado del ejercicio (129)
Reserva de Capitalización ejercicio (20X1) (1146)6.000
Reserva de nivelación de bases imponibles ejercicio 20X1 (1147)8.400
Reservas voluntarias (113)56.280
EJERCICIO 20X4
  1. El Esquema de Liquidación del Impuesto sobre Sociedades vendría dado por (20X4):
    Base Imponible Previa I (20X4)- 5.000 Euros
    Reserva de Nivelación+ 5.000 Euros
    Base Imponible0 Euros
    Cuota íntegra (23%)0 Euros
INCIDENCIA CONTABLE:

     - Por la aplicación del diferimiento: (5.000 * 23%)

1.150Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479)
Impuesto diferido 1.250 (6301)1.150


    Así, tendríamos:

    RESULTADO DESPUÉS DE IMPUESTOS (20X4): - 5.000 + 1.150 = - 3.850 Euros.

    No se podrá disponer de la parte de Reserva de nivelación utilizada para compensar las pérdidas, por lo tanto a finales de 20X4 sugerimos el asiento:

5.000Reserva de nivelación de bases imponibles ejercicio 20X1 (1147)
Reservas Voluntarias (113)5.000
EJERCICIO 20X6
  1. El Esquema de Liquidación del Impuesto sobre Sociedades vendría dado por (20X6):
    Hemos de adicionar lo que resta de reserva de nivelación al cumplirse los 5 años
    Base Imponible Previa I (20X6)- 2.000 Euros
    Reserva de Nivelación (8.400 - 5.000)+ 3.400 Euros
    Base Imponible1.400 Euros
    Cuota íntegra (23%)322 Euros
INCIDENCIA CONTABLE:

    - Por el impuesto corriente: (1.400 * 23%)

322Impuesto corriente (6300)
HP Acreedora por Impuesto sobre Sociedades (4752)322


    - Por la aplicación del diferimiento pendiente de la Reserva de nivelación tendríamos: (3.400 * 23%)

782Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479)
Impuesto diferido (6301)782



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- Cómo cumplimentar la reserva de capitalización en el modelo 200 del IS.
- Cómo cumplimentar la reserva de nivelación en el modelo 200 del IS.

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