Cómo cumplimentar la reserva de capitalización en el modelo 200.

CUMPLIMENTANDO EL MODELO 200 DEL IS:
LA RESERVA DE CAPITALIZACIÓN



   Con la publicación de la Ley 27/2014 del Impuesto sobre sociedades y de su Reglamento de desarrollo, aprobado por el Real Decreto 634/2015, se introdujo una nueva reducción en la base imponible denominada reserva de capitalización; un incentivo creado con la finalidad de favorecer la capitalización empresarial y que viene a sustituir las eliminadas deducciones por reinversión de beneficios extraordinarios y por inversión de beneficios.

    Esta reserva de capitalización se verá reflejada en cuatro partes del modelo 200: en la página 5 correspondiente al registro del patrimonio neto y pasivo del Balance, en la página 13 como disminución de la base imponible antes de la compensación de bases imponibles negativas, en la página 20 bis para rellenar el cuadro informativo relativo a esta reserva y en la página 20 quater dentro del cuadro informativo de la aplicación de resultados.

Modelo200

    En la casilla 1001 reflejaremos la reserva de capitalización contabilizada y registrada en el balance de situación de la empresa. Su importe será el 10% del incremento de los fondos propios, determinado por la diferencia positiva entre los fondos propios existentes al cierre del ejercicio y los fondos propios existentes al inicio del mismo, sin incluir los resultados del ejercicio presente y anterior, ni los siguientes conceptos:

  1. Las aportaciones de los socios.

  2. Las ampliaciones de capital o fondos propios por compensación de créditos.

  3. Las ampliaciones de fondos propios por operaciones con acciones propias o de reestructuración.

  4. Las reservas de carácter legal o estatutario.

  5. La reserva de nivelación .

  6. La reserva por inversiones en Canarias.

  7. Los fondos propios que correspondan a una emisión de instrumentos financieros compuestos.

  8. Los fondos propios que se correspondan con variaciones en activos por impuesto diferido

    Sin embargo, como la reserva de capitalización se debe dotar con cargo a los resultados positivos del propio ejercicio, de no existir o ser insuficientes, esta reserva de carácter indisponible se dotará con cargo a los primeros resultados positivos de los ejercicios siguientes y en tal caso la casilla 1001 reflejaría un importe menor a la minoración a efectuar en la base imponible por este concepto o incluso un valor cero de no tener resultados positivos en el ejercicio.

    Además recordemos que esta reserva, de carácter indisponible, se dota cuando se aprueben las cuentas anuales y la correspondiente aplicación del resultado del ejercicio, tal y como se aclara en la consulta vinculante V4127-15, de 22 de diciembre de 2015, de la Dirección General de Tributos. Por tanto, la casilla 1001 no tendrá el importe de la reserva de nivelación dotada hasta el ejercicio siguiente, si bien en la página 20 quater anotaremos la distribución del resultado del ejercicio correspondiente, con mención en la casilla 1270 a la reserva de capitalización correspondiente.

    En la página 13 del modelo 200, después de detalladas todas las correcciones al resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias (excepto la corrección por el propio impuesto) tendremos en la casilla 550 la base imponible antes de compensación de bases imponibles negativas de periodos anteriores y en la casilla siguiente, la 1032, podremos consignar el importe de la reserva de capitalización que minorará a la anterior.

Pag 13

    En este punto pueden darse dos situaciones: que el importe de la reserva de capitalización dotada sea inferior al 10% de la cantidad reflejada en la casilla 550 o que, por el contrario, supere ese límite fijado en el apartado 1 del artículo 25 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

    En el primer caso el importe de la casilla 1032 coincidirá con el de la casilla 1270 antes mencionada.

    En el segundo supuesto, cuando el importe de la reserva de capitalización dotada sea superior al 10% de la base imponible antes de la compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores, el importe a consignar en la casilla 1032 será este límite, es decir, la décima parte del importe indicado en la casilla 550.

    La diferencia entre la reserva dotada y la reducción aplicada en el ejercicio (es decir, (1270) - (1032) ) se podrá aplicar en las declaraciones de los 2 años siguientes, con el mismo límite del 10% de la base imponible antes de compensación de bases imponibles negativas correspondiente a esos ejercicios.

Reserva Capitalización

    En la página 20 bis nos encontramos un cuadro informativo sobre la reserva de capitalización con distintas casillas correspondientes al ejercicio en curso y a ejercicios anteriores. Obviamente, al igual que las casillas 1001 y 1032 comentadas anteriormente, únicamente será obligatorio rellenar este apartado si hemos dotado la reserva de capitalización.

    Las casillas 2407, 2408 y 2409 sólo deben cumplimentarse si la entidad tiene más de un periodo impositivo iniciado en 2021. Por tanto, si sólo tenemos un ejercicio económico iniciado en el año 2021, coincida o no con el año natural, nos podemos olvidar de esta fila y pasar a la siguiente.

    El importe anotado en la casilla 1032 (reducción total aplicada en el ejercicio) debe coincidir con la casilla del mismo número de la página 13 antes descrita y la casilla 1108 (reducción pendiente de aplicar) será la diferencia entre las casillas 1106 y 1107. Así, cuando hallamos podido reducir la base imponible en el total de la reserva de capitalización dotada, la casilla 1108 será 0 al coincidir las casillas 1106 y 1107. Pero si la reserva de capitalización dotada supera el límite del 10% de la base imponible antes de la compensación de bases imponibles negativas, la casilla 1106 y 1107 no coincidirán y esa diferencia anotada en la casilla 1108 podremos aplicarla en la declaración de los dos ejercicios siguientes.

    En la siguiente fila (casillas 1137, 1032 y 1139) anotaremos el total de las casillas superiores.

    Por último, en la casilla 1140 debemos reflejar la reserva de capitalización dotada en el ejercicio.

    A este respecto, resulta interesante traer a este punto la Resolución 02984/2021 de 22 de Septiembre de 2021 del Tribunal Econónimico Administrativo Central -TEAC-. En esta Resolución el TEAC ha unificado su criterio, centrándose en determinar cuál debe ser el orden, si es que hay alguno, de aplicación de la reducción derivada de la reserva de capitalización, cuando concurren cantidades pendientes de aplicar procedentes de períodos anteriores junto con la generada en el propio período impositivo; esto es así porque el artículo 25 de la LIS no recoge de una manera expresa tal orden de aplicación. La controversia creada venía dada por:

Controversia

   Para finalmente el TEAC resolver:

A la hora de aplicar la reducción correspondiente a la reserva de capitalización, cuando existen cantidades pendientes de aplicar procedentes de periodos anteriores junto con la generada en el propio período, el sujeto pasivo podrá aplicarlas en el orden que quiera, pues no hay nada establecido sobre que unas u otras tengan que aplicarse primero.



"Lo que pudiendo haberse aplicado, no lo hubiera sido (aplicado), se pierde".

A este respecto también habríamos de reseñar que si bien el contribuyente podrá aplicar las cantidades pendientes de reducción por Reserva de Capitalización de ejercicios anteriores, cuando coincidan con las generadas en el ejercicio en curso, en el orden que quiera, este hecho no puede provocar un efecto arrastre que permita llevar a períodos siguientes cantidades del incentivo que no correspondan, sino que solo se permite dejar pendiente cantidades a futuro cuando existe insuficiencia de cuota en el ejercicio declarado; o dicho en otros términos, lo que la norma no permite es que una entidad se hubiera reservado una parte o todo del incentivo generado en un período, si esa parte o ese todo pudiera haberlos aplicado en el mismo.


Aplic. Result

    Como hemos ido comentando a lo largo de este comentario, en la página 20 quater se encuentra un cuadro detalle para informar sobre la aplicación del resultado, en donde en la casilla 1270 debemos consignar la parte del resultado utilizada para dotar la reserva de capitalización correspondiente al incremento de los fondos propios del ejercicio en curso.

    Veamos un ejemplo gráfico de aplicación de esta reserva:

Ejemplo

    La empresa JPSA tiene 9.800 euros pendientes de aplicar de ejercicios anteriores en concepto de reducción por reserva de capitalización, concretamente 5.500 euros de 2019 y 4.300 euros de 2020. En 2021 ha tenido un incremento de fondos propios de 40.000 euros y su base imponible previa (casilla 550) es de 110.000 euros.

   La empresa decide aplicar el máximo que le corresponda por reserva de capitalización en este ejercicio.

Solución

    El importe que ha generado en 2021 para reducir la BI es el 10% del incremento de los fondos propios que haya tenido, esto es: 40.000 * 0,10 = 4.000 euros. El importe máximo a aplicar en este ejercicio será de 11.000 euros = 110.000 * 0,10.

    Por tanto, la empresa podrá aplicar los 5.500 euros pendientes de 2019, los 4.300 euros de 2020 y 1.200 euros de 2021 para así completar el límite de 11.000 euros anterior. Quedaría pendiente para los dos ejercicios siguientes la cantidad de 2.800 euros (4.000 - 1.200) correspondientes a la parte de 2021 que no se ha podido aplicar por aplicación del límite máximo.

    Veamos la traslación del caso al modelo 200 del IS:

    En la página 5 reflejaremos la reserva dotada en el año ejercicio anterior (en nuestro caso suponemos que es la total cantidad no aplicada en 2020):

Pagina 5

    En la página 13 registraremos:

Pagina 13

    Donde al clicar en la casilla 1032 se nos abrirá enlace a página 20 bis:

Pagina 20b

    Aquí tendremos que clicar en las casillas 1470, 1744 y 2407 para poner los importes correspondientes a cada año:

Pagina 20b 2018
Para 2019:

Pagina 20b 2019
Para 2020:

Pagina 20b 2020

    Finalmente, en la página 20 quater, aplicación de resultados:

Pagina 20q


Comentarios



- Explicación de la reserva de capitalización.
- Caso práctico de aplicación de la reserva de capitalización.
- Caso práctico de contabilidad sobre la reserva de capitalización.
- Importe y Límites de la reducción por Reserva de Capitalización y Reserva de Nivelación.
- Cómo cuplimentar el modelo 200: reserva de nivelación.
- Registro Contable y Liquidación en Modelo 200 del IS. Reservas de Capitalización y Nivelación

Legislación



- Art. 25 Ley 27/2014 LIS. Reserva de capitalización.
- Orden HAC/560/2021, de 4 de junio, aprueba el modelo 200 de declaración del Impuesto sobre Sociedades para el ejercicio 2020.

Jurisprudencia



Resolución TEAC 02984/2021. Orden de aplicación de Reserva de Capitalización ejercicios anteriores.
Consulta Vinculante V4127-15. DGT. 22/12/2015. Momento en que ha de dotarse la reserva.

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