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Ajustes Extracontables. Aplicación del Límite del artículo 11.12 LIS a Provisiones y Pérdidas por deterioro.

Ajustes Extracontables: Aplicación del Límite del artículo 11.12 LIS a Provisiones y Pérdidas por deterioro.


    Las dotaciones por deterioro de los créditos u otros activos derivadas de las posibles insolvencias
de los deudores no vinculados con el contribuyente, no adeudados por entidades de derecho público y cuya deducibilidad no se produzca por aplicación de lo dispuesto en el artículo 13.1 de la LIS, así como los derivados de la aplicación del artículo 14.1 y 2 de la LIS, correspondientes a dotaciones o aportaciones a sistemas de previsión social y, en su caso, prejubilación, que hayan generado activos por impuesto diferido, por aplicación de las normas generales de la LIS, cuando resulten deducibles según tales normas, se integrarán en la base imponible sometidas a la limitación que establece el apartado 12 del artículo 11 de la LIS, es decir, con el límite del 70 por ciento de la base imponible positiva previa a su integración, a la aplicación de la reserva de capitalización establecida en el artículo 25 de esta Ley y a la compensación de bases imponibles negativas.

    Recordemos que de acuerdo al artículo 10 apartado 3 de la LIS, "la base imponible del Impuesto se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en la propia LIS, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas".

    En este sentido, para obtener la base imponible del Impuesto sobre Sociedades a partir de la cual liquidaremos el mismo, habremos de corregir el resultado contable obtenido por la aplicación de los principios determinados Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (mediante PGC, consultas, resoluciones, etc.), con los AJUSTES necesarios para adecuar la normativa contable a los criterios fiscales establecidos en la Ley 27/2014 y Reglamento RD 634/2015 del Impuesto sobre Sociedades.

       

    Cuando la norma fiscal no indique nada sobre una materia u operación concreta, el resultado contable de la misma es plenamente aceptado a efectos fiscales.Evidentemente, no habremos de realizar ninguna corrección al resultado obtenido de nuestra cuenta de pérdidas y ganancias cuando los criterios contables y fiscal coincidan.

    En consecuencia con lo establecido en el primer párrafo de este apartado, la limitación establecida en el artículo 11.12 de la LIS podrá motivar un ajuste del resultado contable en los términos:

Criterio Contable/Fiscal

Incidencia en Resultado Contable

Ajuste

Extracontable

Modelo 200 de IS

Importe que de la cantidad total de pérdidas por deterioro, provisiones y gastos exceda del límite de la base imponible positiva previa a su integración y a la compensación de bases imponibles negativas

Aumento

Positivo (+)

Casilla 416

Importe que en un período impositivo no fue deducible por aplicación del límite (aumento en 416) y que, en el período impositivo siguiente sí tiene la consideración de gasto deducible.

Disminución

Negativo (-)

Casilla 543



SEPA QUE...

En la casilla -416- figurará, la diferencia entre el importe de la casilla -211- y el límite a las dotaciones previsto en el artículo 11.12 de la LIS



    Comentar a título informativo, que en el caso de contribuyentes que tengan un volumen de operaciones, calculado conforme a lo dispuesto en el artículo 121 de la Ley 37/1992, del IVA, que haya superado la cantidad de 6.010.121,04 euros durante los doce meses anteriores a la fecha en que se inicien los períodos impositivos dentro del ejercicio en curso, la integración en la base imponible de estas dotaciones deberá tener en cuenta los siguientes límites:

  1. El 50 por ciento de la base imponible positiva previa a su integración y a la compensación de bases imponibles negativas, cuando en esos doce meses el importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 20 millones de euros pero inferior a 60 millones de euros.
  2. El 25 por ciento de la base imponible positiva previa a su integración y a la compensación de bases imponibles negativas cuando en esos doce meses el importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 60 millones de euros. Las cantidades no integradas en un período impositivo serán objeto de integración en los períodos impositivos siguientes con el mismo límite y siguiendo el criterio FIFO, es decir, integrándose en primer lugar las dotaciones correspondientes a los períodos impositivos más antiguos.


Conversión de AID en crédito exigible frente a la Administración Tributaria.


AID: Activos por Impuesto Diferido

    Al mismo tiempo, podemos reseñar que a partir de 1 de enero de 2016 se producen alguna modificaciones respecto de la posibilidad que tienen los contribuyentes que disponen de activos por impuesto diferidos relacionados correspondientes a dotaciones por deterioro de los créditos u otros activos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores no vinculados con el contribuyente, no adeudados con entidades de derecho público y cuya deducibilidad no se produzca por aplicación de lo dispuesto en el artículo 13.1.a) de la LIS, así como los derivados de la aplicación de los apartados 1 y 2 del artículo 14 de de la LIS, correspondientes a dotaciones o aportaciones a sistemas de previsión social y, en su caso, prejubilación, de convertir estos activos en créditos exigibles frente a la Administración tributaria.
    Así:
  1. Se establece el régimen aplicable a las dotaciones por deterioro no deducidas por aplicación de los artículos 13.1.a) y de los apartados 1 y 2 del artículo 14, debiendo integrarse en la base imponible, en primer lugar, aquellas dotaciones correspondientes a los activos a los que no resulte de aplicación el referido derecho.
  2. Por otro lado, el artículo 130 establece como límite a la conversión en crédito exigible frente a la Administración Tributaria, el importe igual a la cuota líquida positiva correspondiente al período impositivo de generación de los activos por impuesto diferido.
  3. La disposición adicional decimotercera establece una prestación patrimonial por conversión de activos por impuesto diferido en crédito exigible frente a la Administración Tributaria consistente en el 1,5 por ciento del importe total de dichos activos existente el último día del período impositivo correspondiente al Impuesto sobre Sociedades.
  4. La disposición transitoria trigésima tercera establece el régimen aplicable a la conversión de activos por impuesto diferido generados en períodos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2016 en crédito exigible frente a la Administración Tributaria.



EJEMPLO.

    RCRCR, S.L. durante el ejercicio N dotó a sistemas de previsión social la cantidad de 60.000 euros. Fiscalmente estos gastos no son considerados deducibles por la normativa del Impuesto.
    En el ejercicio siguiente (N+1), de acuerdo con el apartado 12 del artículo 11 de la LIS, estos gastos sí que son deducibles.

    La base imponible de RCRCR en N+1 es de 50.000 euros.


RESOLUCIÓN

    De acuerdo con el artículo 13 de la LIS, podemos decir que:

Ejercicio

Registro Contable

Fiscalidad

Ajuste

Extracontable

Modelo 200 de IS

N

60.000 Euros

0 Euros

(+) 60.000 Euros

Casilla 415

N+1

0 Euros

60.000 Euros
50.000 Límite

(-) 60.000 Euros
(+) 10.000 Euros

Casilla 211
Casilla 416


    Como podemos observar, durante el ejercicio N+1 puede darse un gasto fiscal por dichas dotaciones pero teniendo en cuenta el límite previsto en el apartado 12 del artículo 11, de 50.000 euros. Deberá de este modo consignar por un lado las disminuciones en la casilla -211- por el importe total de 60.000 euros y en la casilla -416- de aumentos, el importe de 10.000 euros




Art. 10 Ley 27/2014 LIS. Concepto y determinación de la base imponible
Art. 11 Ley 27/2014 LIS. Imputación temporal. Inscripción contable de ingresos y gastos.
Art. 13 Ley 27/2014 LIS. Correcciones de valor: pérdida por deterioro del valor elementos patrimoniales
Art. 14 Ley 27/2014 LIS. Provisiones y otros gastos
Art. 15 Ley 27/2014. Gastos no deducibles.
Art. 25 Ley 27/2014 LIS. Reserva de capitalización
Art. 130 Ley 27/2014. Derecho a la conversión de activos por impuesto diferido en crédito exigible.
DT. 1ª Ley 27/2014. Regularización de ajustes extracontables
DA. 13ª Ley 27/2014. Prestación patrimonial por conversión de activos por impuesto diferido.
DT. 33ª Ley 27/2014. Conversión de activos por impuesto diferido generados en períodos impositivos

ANEXOS
artículo 15artículo 14 del TRLIS

Siguiente: Ajustes Extracontables:Provisiones y gastos por pensiones afectados por limitación de la base imponible.

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