Rendimientos del trabajo: Incremento del gasto deducible para trabajadores en activo con discapacidad
Rendimientos del trabajo. Incremento gastos deducibles por discapacidad de trabajador activo.
El artículo 19.2 de la Ley del IRPF prevé, con caracter general, una deducción de 2.000€ para todos aquellos trabajadores por el mero hecho de percibir rendimientos del trabajo. Esta cantidad inicial podrá incrementarse (al igual que ocurre en los casos de movilidad geográfica) si el contribuyente que los percibe tiene alguna discapacidad. Concretamente, es el apartado f) del artículo 19 el que prevé los porcentajes en los que se incrementará la cuantía de 2.000€, en función del grado de discapacidad:| Grado de discapacidad | Cuantía (€) |
| Desde un 33% hasta un 65% (ambos incluidos) | 3.500 € |
| Igual o superior al 65% o que acrediten necesitar ayuda de terceras personas o tengan movilidad reducida, aunque no alcancen el 65% de discapacidad | 7.750 € |
Requisitos y su acreditación para aplicar la deducción
1. Ser trabajador en activo
Según el artículo 1 del Estatuto de los Trabajadores, el concepto de trabajador hace referencia a aquellos que "voluntariamente presten sus servicios retribuidos por cuenta ajena y dentro del ámbito de organización y dirección de otra persona, física o jurídica, denominada empleador o empresario."Un trabajador que percibe una prestación laboral transitoria se considera trabajador activo.
El concepto de "en activo" nos hace excluir de este grupo a aquellas personas que, por ejemplo, se encuentran en situación legal de desempleo, estén prejubiladas o desarrollen una actividad económica como autónomos.
Para poder aplicarse esta deducción, no será exigible la habitualidad profesional por el trabajador con discapacidad. Según el Tribunal Supremo en STS 3265/2020, bastará con que en ese periodo impositivo, por al menos un día, esa persona sea perceptora de rentas del trabajo por prestar servicios ya sea a tiempo parcial o completo; siempre y cuando sea por cuenta ajena y en el ámbito de dirección y organización de otra persona (física o jurídica).2. Tener el grado de discapacidad previsto legalmente
Según el artículo 72 del Reglamento del IRPF, se considerará persona con discapacidad aquella que tenga acreditado un grado de, al menos, un 33%.¿Cómo acredito el grado de discapacidad?
- Certificado o resolución expedido por el Instituto de Migraciones y Servicios Sociales
- Certificado del órgano competente de las Comunidades Autónomas.
- Pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensión de incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez.
- Pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una pensión de jubilación o retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad.
Acreditación de la necesidad de terceras personas o tener movilidad reducida
A pesar de no tener un grado de discapacidad igual o superior al 65%, los contribuyentes podrán incrementar la deducción de 2.000€ en 7.750€ si acreditan la necesidad de terceras personas o si tienen movilidad reducida.- La necesidad de terceras personas deberá justificarse en el sentido de que, de no contar con ella, no podrían desplazarse a su lugar de trabajo para desempeñar el mismo.
- Por su parte, la movilidad reducida hace referencia a la que se tiene para utilizar medios de transporte colectivos, que deberá acreditarse con certificado o resolución del Instituto de Migraciones y Servicios Sociales o por el órgano que corresponda de las Comunidades Autónomas sobre valoración de las discapacidades.
Supuestos de tributación conjunta
Si en una misma unidad familiar que tributa de forma conjunta hay varias personas que trabajan de manera activa y tienen discapacidad, el importe que se podrá deducir será aquel que corresponda al contribuyente que tenga un mayor grado de discapacidad; el límite a deducir será la suma de los rendimientos netos del trabajo obtenidos por los contribuyentes con derecho a aplicar esta deducción (trabajador en activo y con discapacidad).
¿Cómo aplico esta reducción en el modelo 100?
1. En primer lugar, en el apartado de "Datos identificativos", rellenamos la información solicitada. En "Clave de discapacidad", seleccionamos en el desplegable según el caso en cuestión
2. Posteriormente, en el apartado relativo a "Rendimientos del trabajo", seleccionamos la casilla 3.
3. A continuación, veremos una pantalla en el que seleccionaremos el grado de discapacidad (que debe coincidir con el de "Datos identificativos") y seleccionar si toda la retribución se percibe como trabajador en activo con discapacidad o no (ya que, de no ser así, habrá que establecer el importe percibido como trabajador en activo con discapacidad).
De esta forma, veremos aplicada la reducción de 2.000€ del artículo 19.2 de "Otros gastos deducibles" incrementada en 3.500€ más por el grado de discapacidad del 33% del contribuyente.
Además, para finalizar este apartado comentar que, el Tribunal Económico-Administrativo Central -TEAC- en su Resolución nº 1351/2024, de 22 de Abril de 2025, unifica criterio para establecer que La aplicación de la minoración adicional de los rendimientos del trabajo de 3.500 euros ó de 7.750 euros, según el grado de discapacidad, contempla que: (...) en los casos en que el reconocimiento de la incapacidad de que se trate tenga efectos en un determinado momento a lo largo del período impositivo, después del inicio del mismo y antes de la fecha del devengo, no se ha de llevar a cabo prorrateando el importe respectivo de 3.500 o 7.750 euros, sino que esa minoración adicional sólo podrá proyectarse sobre los específicos rendimientos del trabajo obtenidos como trabajador activo con discapacidad. Lo que supone que ese incremento de los gastos deducible de hasta 3.500 euros ó 7.750 euros anuales (según el grado de discapacidad) podrá como máximo dejar en cero el importe de esos rendimientos del trabajo obtenidos como una persona con discapacidad que trabaja, pero nunca ir más allá, en el sentido de que nunca podrán minorar los otros rendimientos del trabajo distintos que ese sujeto haya podido obtener en el mismo año o ejercicio (...).
Como podemos observar, lo que se trata es de que puedan minorarse con unos importes adicionales las rentas que los trabajadores con discapacidad que obtienen como trabajadores activos, pero sólo esas rentas y no otras, aunque también sean rentas del trabajo. Como justifica el TEAC, el artículo 11.2 del RIRPF contempla supuestos en los que el contribuyente ha obtenido a largo del período impositivo de que se trate dos o más rendimientos del trabajo distintos: uno como rendimiento del trabajo de persona con discapacidad que trabaja; y otro/s como rendimiento/s del trabajo distinto/s; por ejemplo, que haya percibido prestaciones de un Plan de Pensiones, o porque haya habido una parte del año en la que todavía no estaba discapacitado y en ese período hubiera percibido rendimientos por su trabajo, o por otros supuestos.
En el caso dirimido por este Tribunal, la minoración adicional de 3.500 euros sólo puede alcanzar a los específicos rendimientos netos previos del trabajo obtenidos como trabajador activo con discapacidad; el interesado tuvo un total de rendimientos del trabajo en 2020 de 19.214,78 euros, y vio reconocida su discapacidad con efectos de 30/12/2020; con lo que, esa minoración adicional del artículo 19.2 sólo pudo proyectarse y alcanzar a los rendimientos netos previos del trabajo que hubiera obtenido los días 30 y 31 de diciembre de 2020.Comentarios
Esquema para la determinación de rendimientos del trabajo.Reducciones por obtención de rendimientos del trabajo.Gastos deducibles en la determinación del rendimiento neto del trabajo.Rendimientos del trabajo: reducción por movilidad geográfica.Reducción de 2.000 euros por obtención de rendimientos del trabajo.Casos Prácticos
Caso práctico: aplicación de gastos deducibles sobre rendimientos del trabajo.Jurisprudencia y Doctrina
Resolución del TEAC 1351/2024. La minoración por discapacidad sólo reduce determinados rendimientos del trabajo.Consulta vinculante V3182-23. Requisitos para no tributación en IRPF de pensión por discapacidad.STS 3265/2020. Exigencia de habitualidad para calificación de "trabajador activo" para reducción por discapacidad.Legislación
Art. 19 Ley 35/2006 IRPF. Rendimiento neto del trabajo.Art. 11 RD 439/2007 IRPF. Otros gastos deducibles.Art. 72 RD 439/2007 IRPF. Acreditación de la condición de persona con discapacidad y de la necesidad de ayuda de otra persona o de la existencia de dificultades de movilidad.En Google puedes encontrar casi cualquier cosa...
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