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 Ejemplo práctico: Subvenciones de Capital (PGC Pymes).

    La Sociedad RCRCR compra al contado con fecha 1 de enero de 2016 una máquina valorada en 100.000 euros (sin incluir impuestos), con una vida útil de 10 años y sin valor residual. Se aplica el método de amortización constante.

    Al mismo tiempo, se concede una subvención por parte de la administración, pendiente de cobro, por el 50% del importe de la máquina.

    El tipo impositivo del impuesto sobre sociedades es del 25%.

    Se realiza el registro contable de esta operación.

 Solución:

REGISTRO Y VALORACIÓN:

    Con fecha 1 de Enero de 2016

    - Por la compra de la máquina:

    100.000 (213) Maquinaria
    21.000 (472) HP IVA soportado

                   a (523) Proveedores de Inmovilizado a C/P    121.000
               --- x ---
    121.000 (523) Proveedores de Inmovilizado a C/P

                   a (570) Caja, Euros 121.000
               --- x ---

    - Por la concesión de la subvención de capital:

    50.000 (4708) HP Deudora por subvenciones concedidas

                   a (130) Subvenciones oficiales de capital    50.000
               --- x ---

    Con fecha 31 de Diciembre de 2016

    - Al finalizar el ejercicio en el año de la concesión, por el aumento de patrimonio neto (cuenta 130), se genera un impuesto sobre beneficio diferido asociado, que rebajaremos de la subvención para que ésta aparezca en términos netos de efecto impositivo:

    - Por el impuesto sobre beneficios diferido asociado al ingreso en el patrimonio neto (25% de 50.000):

    12.500 (130) Subvenciones oficiales de capital

                   a (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles 12.500
               --- x ---

    - Por la amortización de la máquina(100.000 / 10 años):

    10.000 (681) Amortización del Inmovilizado Material

                   a (2813) Amortización Acumulada de Maquinaria 10.000
               --- x ---

    - Por la reducción del efecto impositivo previamente registrado, en la proporción correspondiente al traslado a resultados de la subvención (12.500 / 10 años):

    1.250 (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles

                   a (130) Subvenciones oficiales de capital    1.250
               --- x ---

    - Por el traspaso a resultados del ejercicio de la subvención, siguiendo el criterio de la amortización del elemento subvencionado [(50.000-12.500) / 10 años + 1.250]

    5.000 (130) Subvenciones oficiales de capital

                   a (746) Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos a
                       resultados del ejercicio  5.000
               --- x ---

    Con fecha 31 de Diciembre de 2017

    - Por la amortización de la máquina (100.000 / 10 años):

    10.000 (681) Amortización del Inmovilizado Material

                   a (2813) Amortización Acumulada de Maquinaria 10.000
               --- x ---

    - Por la reducción del efecto impositivo previamente registrado, en la proporción correspondiente al traslado a resultados de la subvención (12.500 / 10 años):

    1.250 (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles

                   a (130) Subvenciones oficiales de capital 1.250
               --- x ---

    - Por el traspaso a resultados del ejercicio de la subvención, siguiendo el criterio de la amortización del elemento subvencionado [(50.000-12.500) / 10 años + 1.250]:

    5.000 (130) Subvenciones oficiales de capital

                   a (746) Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos a
                     resultados del ejercicio    5.000
               --- x ---


    Ahora suponemos que al finalizar el ejercicio 2018 se sabe que el valor razonable de la maquinaria es de 84.000 euros, con unos costes de venta asociados de 8.000 euros, y que su valor de uso es de 72.000 euros.


REGISTRO Y VALORACIÓN:

    Pues bien, la norma 2ª de Registro y Valoración del PGC Pymes establece que se producirá una pérdida por deterioro de valor de un elemento de inmovilizado material cuando "su valor contable supere a su importe recuperable, entendido éste como el mayor importe entre su valor razonable menos los gastos de venta y su valor en uso".

    Así, en este caso tendremos:

    - Valor en Libros (Contable) = 100.000 - 20.000 (A.Acumulada) = 80.000 Euros.
    - Valor en uso = 72.000 Euros.
    - Valor razonable - Costes de Venta = 84.000 - 8.000 = 76.000 Euros.

    Como podemos comprobar su valor contable (80.000 Euros) supera al mayor entre su valor en uso y su valor razonable menos los gastos de su venta (76.000 Euros), luego procede registrar una pérdida por deterioro.

    Pérdida por deterioro = 80.000 - 76.000 = 4.000 Euros.

    Para realizar el registro contable de este deterioro hemos de tener en cuenta lo relacionado en la norma de valoración nº 18 del PGC Pymes. Así habremos de considerar 2 aspectos significativos:

    1.- Norma de Valoración y Registro nº 18 PGC Pyme.- "Se considerarán en todo caso de naturaleza irreversible las correcciones valorativas por deterioro de elementos en la parte en que éstos hayan sido financiados gratuitamente".

    2.- Como se considera irreversible el valor del elemento que ha sido subvencionado, ha de llevarse a resultado del ejercicio el importe que corresponda a la subvención.

    Así:

    Con fecha 31 de Diciembre de 2018

    - Reconocimiento del Deterioro sufrido por la máquina:

    a) Por la parte financiada y considerada irreversible (50%):

    2.000 (671) Pérdidas procedentes del Inmovilizado Material

                 a (213) Maquinaria 2.000
             --- x ---

    b) Por la parte no financiada y considerada reversible del deterioro (50%):

    2.000 (691) Pérdidas por deterioro del Inmovilizado Material

                 a (291) Deterioro de valor del Inmovilizado Material 2.000
             --- x ---

    - Por el traslado a resultados de la subvención en la parte que el activo se ha deteriorado:

    2.000 (130) Subvenciones oficiales de capital

                 a (746) Subvenciones de capital transferidas a resultados del ejercicio 2.000
             --- x ---

    - Y consecuentemente por la parte irreversible habremos de realizar la reducción de efecto impositivo previamente registrado, en la proporción que corresponda al traslado a resultados de la subvención (2.000 * 25%):

    500 (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles

                 a (130) Subvenciones oficiales de capital 500
             --- x ---


Departamento Contable de RCR Proyectos de Software.

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