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Ejemplo práctico: Activos mantenidos hasta el Vencimiento.

    La Sociedad RCRCR, S.A. compra 1.000 obligaciones de la sociedad "X", S.A., con las siguientes características:

    - Valor Nominal: 50 Euros/obligación
    - Cupón anual vencido: 10%
    - Fecha emisión: 01/01/2015
    - Vencimiento: 31/12/2017
    - Emisión y reembolso a la par.

    Los gastos relacionados con la compra de las 1.000 obligaciones son de: 500 Euros.
    Estos activos con clasificados contablemente como activos mantenidos hasta el vencimiento.

    Se procede a realizar el registro contable de la operación.

 Solución:

    Recordemos que, de acuerdo con la norma de valoración 9ª del Plan General Contable, se clasificarán dentro de la "cesta" de ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS HASTA EL VENCIMIENTO:

        "Se pueden incluir en esta categoría los valores representativos de deuda, con una fecha de vencimiento fijada, cobros de cuantía determinada o determinable, que se negocien en un mercado activo y que la empresa tenga la intención efectiva y la capacidad de conservarlos hasta su vencimiento".

    VALORACIÓN INICIAL.- Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento se
valorarán inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación entregada más los costes de transacción que les sean directamente atribuibles.

    VALORACIONES POSTERIORES.-Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento se valorarán por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo.

    Así:

    - Cálculo del tipo de interés efectivo (Tie) por parte del inversor:
                      
                          5.000                5.000              55.000
    50.500 = ---------------- + ---------------- + ----------------
                        (1 + Tie)           (1 + Tie)2         (1 + Tie)3

    T = 9,6007%


    - Cálculo del coste amortizado al final de cada año:

   Fecha                    Tie                    Coste Amort.           Interés Deveng.            Cupón               Capital Amort.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
01.01.2010      9,6007088%             50.500,00
31.12.2010      9,6007088%             50.348,36                     4.848,36                5.000,00                   151,64
31.12.2011      9,6007088%             50.182,16                     4.833,80                5.000,00                   166,20
31.12.2012      9,6007088%             50.000,00                     4.817,84                5.000,00                   182,16


    Suponemos retención del 18%

    - 1/01/2015 Compra de las obligaciones:

    50.500 Valores representativos de Deuda a L/P (251)  

               a Bancos c/c (572) 50.500
           --- x ---

    - 31/12/2015 Cobro del 10% anual:

    5.000 Bancos c/c (572)
      900 H.P. retenciones y pagos a cuenta (473)

               a Valores representativos de Deuda a L/P (251) 151,64
               a Ingresos de valores representativos de deuda (7613) 4.848,36
           --- x ---

    - 31/12/2016 Cobro del 10% anual:

    5.000 Bancos c/c (572)
      900 H.P. retenciones y pagos a cuenta (473)

               a Valores representativos de Deuda a L/P (251) 166,20
               a Ingresos de valores representativos de deuda (7613) 4.833,80
           --- x ---

    - 31/12/2016 Reclasificación de obligaciones:

    50.182,16 Valores representativos de Deuda a L/P (541)

               a Valores representativos de Deuda a L/P (251) 50.182,16
           --- x ---

    - 31/12/2017 Cobro del 10% anual:

    5.000 Bancos c/c (572)
      900 H.P. retenciones y pagos a cuenta (473)

               a Valores representativos de Deuda a L/P (251) 182,16
               a Ingresos de valores representativos de deuda (7613) 4.817,84
           --- x ---

    - 31/12/2017 Al vencimiento de las obligaciones:

    50.000 Bancos c/c (572)

               a Valores representativos de Deuda a L/P (541)  50.000
           --- x ---



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