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Adquisiciones Intracomunitarias de Servicios. ¿Cómo se declaran?
Modelo 303 - Modelo 349.
 

Este comentario es una “puesta al día” de otro boletín informativo que realizamos en años anteriores en Supercontable, por la gran cantidad de consultas que se estaban realizando en nuestro consultorio profesional relacionadas con una problemática muy particular, y que parecían tener una gran cantidad de empresas, que si bien, en su práctica habitual, no realizaban operaciones con el exterior, si que contrataban un servicio publicitario a través de páginas web de internet a empresas establecidas fuera de Península e Islas Baleares, para dar a conocer sus productos o servicios; el típico caso de la publicidad en Google (empresa residente en Irlanda).

Hoy día, este hecho ya no es una cuestión puntual, pues entre los distintos efectos de la globalización del comercio y el acceso vía internet a los portales-web de empresas de otros países, las compras y servicios intracomunitarios han sufrido un incremento muy significativo en las operaciones realizadas por las empresas españolas.

Pues bien, para este caso concreto, dedicamos el presente comentario.

1º. Obligación de inscripción en el Registro de Operadores Intracomunitarios (ROI) para quienes prestan y reciben servicios intracomunitarios.

Comentar inicialmente que como consecuencia de la publicación de la Resolución de 23 de diciembre de 2009, de la Dirección General de Tributos, relativa a la aplicación e interpretación de determinadas directivas comunitarias en materia del Impuesto sobre el Valor añadido, desde 1 de enero de 2010 se modificaron las reglas de localización de las prestaciones de servicios, de tal forma que se obliga a incluir en el Modelo 349 las prestaciones de servicios intracomunitarios efectuadas y recibidas, obligando a quienes realizan y reciben dichos servicios a estar inscritos en el ROI.

Así, desde la referida fecha deben figurar en el ROI, con anterioridad a la realización de la operación, todas las personas o entidades que vayan a realizar:

  • Entregas o adquisiciones intracomunitarias de bienes.
  • Prestaciones de servicios intracomunitarias, efectuadas o recibidas.

De igual forma, la necesaria comprobación de que el proveedor o cliente comunitario también esté dado de alta en el ROI de su país, se extiende a los proveedores o clientes comunitarios de las prestaciones de servicios.

La solicitud debe formalizarse en el modelo 036 de declaración censal.

De esta forma nuestra primera obligación es poseer el NIF-Comunitario o NOI (ES + NIF) e inscribirse en el ROI para poder operar dentro del ámbito comunitario, aún cuando simplemente tengamos a Google como proveedor intracomunitario de servicios.

2º. Registro contable de las adquisiciones intracomunitarias de servicios.

En las adquisiciones intracomunitarias de servicios nos encontramos con que el destinatario de la operación se encuentra ubicado en Península o Islas Baleares (ámbito de aplicación del Impuesto) con lo que si bien la factura emitida por Google no llevará IVA, habremos de registrar un IVA devengado y al mismo tiempo soportado (anteriormente existía la obligación de realizar una “autofactura”) pues nos encontramos ante una “compra de servicios”, con la aplicación del tipo de gravamen correspondiente (21% en este caso) a la base imponible enviada por nuestro proveedor (Ejemplo: Google)

El asiento contable vendría dado de la siguiente forma: (datos numéricos inventados a modo de ejemplo)

5.000 (627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas
900 (472-) H.P. IVA intracomunitario de servicios soportado

                          a (410-) Google 5.000
                          a (477-) H.P. IVA intracomunitario de servicios repercutido 900
                    ---- x ----

De esta forma, el efecto del IVA resulta neutro, no se produce liquidación alguna pero sí hemos de reflejar la operación contablemente en los términos expresados.

3º. Obligaciones Fiscales. Liquidaciones Periódicas.

- Modelo 303. Liquidación trimestral o mensual de IVA.

Esta operación habrá de reflejarse, evidentemente, en las liquidaciones periódicas de IVA, pues si bien hemos comentado antes que tiene un efecto neutro (no se recauda ni compensa), existe la obligación de relacionar esta información.

Desde el 2014, con la aprobación de la Orden HAP/2215/2013, de 26 de noviembre, publicada el 29 de noviembre de 2013, se reforma el modelo 303 de Autoliquidación del Impuesto sobre el Valor Añadido, incorporando distintas modificaciones por diferentes motivos, encontrando entre éstas, la incorporación de los servicios intracomunitarios a las casillas que en el anterior modelo solamente estaban habilitadas para las adquisiciones intracomunitarias de bienes.

De esta forma encontramos como en las casillas 10 y 11 debemos incluir las bases y cuotas, respectivamente, del IVA devengado en estas operaciones, incluyéndolas al mismo tiempo como IVA deducible, en las casillas 36 y 37.

En este sentido, la liquidación del trimestre o mes correspondiente no se vería afectada, en cuanto al resultado de la autoliquidación.
Al mismo tiempo reseñar que el modelo 303 incorpora las casillas (14, 15, 40 y 41) donde habremos de reflejar las modificaciones de bases imponibles y cuotas devengadas y deducibles (según corresponda) del régimen general; en estas mismas celdas deberíamos incluir el importe de todas las modificaciones (facturas rectificativas por devoluciones de ventas, impagos, etc.) realizadas durante el trimestre (o mes) para las adquisiciones intracomunitarias de bienes y servicios que son objeto de tratamiento en este comentario.

A fecha de la elaboración del presente comentario, este hecho consideramos puede provocar errores e información distorsionada para todos aquellos sujetos pasivos que habitualmente realicen este tipo de operaciones, pues como comentaremos en el próximo apartado, no estará en consonancia con la forma de declarar las adquisiciones intracomunitarias en el modelo 349 (que no ha sido modificado… por el momento); en éste, las operaciones del mismo período (trimestre, mes, etc.) se incluyen “neteadas”, es decir, volumen de operaciones menos rectificaciones realizadas .

- Modelo 349. Declaración recapitulativa de operaciones con terceras personas.

Los artículos 79 y 81 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, establecen lo siguiente:

Artículo 79.- Obligación de presentar la declaración recapitulativa.

Estarán obligados a presentar la declaración recapitulativa los empresarios y profesionales, incluso cuando tengan dicha condición con arreglo a lo dispuesto en el apartado cuatro del artículo 5 de la Ley del Impuesto, que realicen cualquiera de las siguientes operaciones:

1.º Las entregas de bienes destinados a otro Estado miembro que se encuentren exentas (…)

2.º Las adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al Impuesto realizadas por personas o entidades identificadas a efectos del mismo en el territorio de aplicación del Impuesto.

(…)
3.º Las prestaciones intracomunitarias de servicios.

(…)
4.º Las adquisiciones intracomunitarias de servicios.

(…)

Al mismo tiempo la consulta vinculante de la Dirección General de Tributos V0673-10 de 12 de Abril de 2010, refrenda lo establecido en artículo 81 de la Ley del Impuesto, en cuanto a los plazos de presentación de este modelo, y en los siguientes términos:

A partir de 1 de enero de 2010, con carácter general, la declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias (modelo 349) comprenderá las operaciones realizadas en cada mes natural.
No obstante lo anterior, cuando ni durante el trimestre de referencia (trimestre en curso) ni en cada uno de los cuatro trimestres naturales anteriores el importe total acumulado de las entregas de bienes y prestaciones de servicios que deban consignarse en el declaración recapitulativa sea superior a 100.000 euros (a partir del año 2012, 50.000 euros), excluido el Impuesto sobre el Valor Añadido, la declaración recapitulativa deberá presentarse durante los veinte primeros días naturales del mes inmediato siguiente al correspondiente período trimestral, salvo la del último trimestre del año, que deberá presentarse durante los treinta primeros días naturales del mes de enero.

(…)
En consecuencia, la presentación del modelo 349 será trimestral cuando solamente se realicen adquisiciones de bienes y servicios.

Al mismo tiempo hemos de completar estar información con lo dispuesto en la Orden EHA/769/2010, de 18 de marzo por la que se aprueba el modelo 349 de declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias, que en su artículo 10, apartado 3, establece que la declaración recapitulativa podrá ser ANUAL, presentándose durante los treinta primeros días naturales del mes de enero siguientes a dicho año, cuando concurran las dos circunstancias siguientes:

  • Que el importe total de las entregas de bienes y prestaciones de servicios, excluidos el Impuesto sobre el Valor Añadido, realizadas durante el año natural anterior no sea superior a 35.000 euros.
  • Que el importe total de las entregas de bienes, que no sean medios de transporte nuevos, exentas del impuesto de acuerdo con lo dispuesto en los apartados uno y tres del artículo 25 de la Ley del Impuesto realizadas durante el año natural anterior, no sea superior a 15.000 euros”.

Para el ejemplo referido, estaríamos obligados a declarar la información relativa a las facturas de Google en los modelos periódicos (trimestrales, mensuales) de liquidación (modelo 303) y al mismo tiempo a presentar trimestralmente el modelo 349 con el importe de las facturas recibidas en el mismo. Podríamos estar en el caso de declaración anual pero el límite de facturación de 35.000 euros entendemos es muy reducido.

Departamento de Fiscalidad de RCR Proyectos de Software.

Este comentario es una cortesía de la Página Web Supercontable.com

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