Gastos no deducibles. Provisiones y fondos para pensiones. Imputación temporal de ingresos y gastos
GASTOS NO DEDUCIBLES. PROVISIONES Y FONDOS PARA PENSIONES
De acuerdo con el artículo 14.1 de la LIS, "no serán deducibles los gastos por provisiones y fondos internos para la cobertura de contingencias idénticas o análogas a las que son objeto del Texto Refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre. Estos gastos serán fiscalmente deducibles en el período impositivo en que se abonen las prestaciones".Conversión de AID en crédito exigible frente a la Administración Tributaria.
AID: Activos por Impuesto Diferido Al mismo tiempo, podemos reseñar que a partir de 1 de enero de 2016 se producen alguna modificaciones respecto de la posibilidad que tienen los contribuyentes que disponen de activos por impuesto diferido relacionados correspondientes a dotaciones por deterioro de los créditos u otros activos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores no vinculados con el contribuyente, no adeudados con entidades de derecho público y cuya deducibilidad no se produzca por aplicación de lo dispuesto en el artículo 13.1.a) de la LIS, así como los derivados de la aplicación de los apartados 1 y 2 del artículo 14 de de la LIS, correspondientes a dotaciones o aportaciones a sistemas de previsión social y, en su caso, prejubilación, de convertir estos activos en créditos exigibles frente a la Administración tributaria. Así:- Se establece el régimen aplicable a las dotaciones por deterioro no deducidas por aplicación de los artículos 13.1.a) y de los apartados 1 y 2 del artículo 14, debiendo integrarse en la base imponible, en primer lugar, aquellas dotaciones correspondientes a los activos a los que no resulte de aplicación el referido derecho.
- Por otro lado, el artículo 130 establece como límite a la conversión en crédito exigible frente a la Administración Tributaria, el importe igual a la cuota líquida positiva correspondiente al período impositivo de generación de los activos por impuesto diferido.
- La disposición adicional decimotercera establece una prestación patrimonial por conversión de activos por impuesto diferido en crédito exigible frente a la Administración Tributaria consistente en el 1,5 por ciento del importe total de dichos activos existente el último día del período impositivo correspondiente al Impuesto sobre Sociedades.
- La disposición transitoria trigésima tercera establece el régimen aplicable a la conversión de activos por impuesto diferido generados en períodos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2016 en crédito exigible frente a la Administración Tributaria.
Legislación
- Art. 13 Ley 27/2014. Correcciones de valor: pérdida por deterioro del valor. - Art. 14 Ley 27/2014. Provisiones y otros gastos.- Art. 15 Ley 27/2014. Gastos no deducibles.- Art. 130 Ley 27/2014. Derecho a la conversión de activos por impuesto diferido en crédito exigible.- DA. 13ª Ley 27/2014. Prestación patrimonial por conversión de activos por impuesto diferido.- DT. 33ª Ley 27/2014. Conversión de activos por impuesto diferido generados en períodos impositivos.Jurisprudencia
Resolución 06419/2016 TEAC. Deducibilidad de la provisión por insolvencias.Siguiente: Recuperación de valor de elementos patrimoniales
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