Ajustes extracontables. Operaciones a plazos. Artículo 11.4 LIS.

Ajustes Extracontables: Operaciones a plazos.


    Antes de analizar la problemática de los ajustes extracontables consecuencia de las operaciones a plazo, pasamos a situar en el contexto adecuado el orgien de los ajustes extracontables, y hemos de hacerlo recordando que el artículo 10.3 de la LIS, establece que "la base imponible del Impuesto se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en la propia LIS, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas".

    De esta forma, para obtener la base imponible del Impuesto sobre Sociedades habremos de corregir el resultado contable obtenido por la aplicación de los principios determinados en el Plan General de Contabilidad (RD 1514/2007 o RD 1515/2007 según corresponda), con los AJUSTES necesarios para adecuar la normativa contable a los criterios fiscales establecidos en la Ley 27/2014 y Reglamento RD 634/2015 del Impuesto sobre Sociedades.

              

    Evidentemente, si los criterios contables y fiscal coinciden, no procederá realizar ajuste extracontable alguno.

    En este sentido, una forma lógica de trabajar para la liquidación del impuesto sobre sociedades, podría ser comparar o enfrentar las normas emanadas de la contabilidad y las reguladoras del Impuesto sobre Sociedades, y de esta forma verificar si deben o no realizarse ajustes extracontables y en que sentido.

    En el caso aquí estudiado, respecto de las operaciones a plazo , tenemos:

O P E R A C I O N E S     A     P L A Z O

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Principio de devengo.- El PGC no reconoce el principio de caja en las operaciones a plazos o con precio aplazado; habrá de registrarse la totalidad del resultado en el momento de la venta, con independencia de cuando se produzca el cobro (devengo).

Art. 11.4 LIS.- En operaciones a plazos o con precio aplazado, las rentas se entenderán obtenidas proporcionalmente a medida que sean exigibles los correspondientes cobros, excepto que la entidad decida aplicar el criterio del devengo.

En caso de producirse el endoso, descuento o cobro anticipado de los importes aplazados, se entenderá obtenida, en dicho momento, la renta pendiente de imputación.

No resultará fiscalmente deducible el deterioro de valor de los créditos respecto de aquel importe que no haya sido objeto de integración en la base imponible, hasta que esta se realice.




RECUERDE QUE:

Se consideran operaciones a plazos o con precio aplazado, aquellas cuya contraprestación sea exigible, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos o mediante un solo pago, siempre que el período transcurrido entre el devengo y el vencimiento del último o único plazo sea superior al año.



    Como observamos en el cuadro anterior, una vez enfrentamos los criterios contables y fiscales, si estos difieren habremos de realizar los ajustes necesarios para adaptar el resultado de nuestra cuenta de pérdidas y ganancias a la normativa del Impuesto sobre Sociedades pues, no olvidemos, que este proceso es necesario realizarlo cuando vamos a liquidar el referido tributo.

    En consecuencia con lo expuesto, cuando se produzcan "operaciones a plazos o con precio aplazado", en determinados casos, podremos encontrarnos con que existen diferencias entre aplicar la reglamentación contable y la fiscal y consecuentemente, habremos de ajustar el resultado "fruto" de nuestra contabilidad para obtener la base imponible del impuesto; o dicho de otra forma:

Criterio Contable/Fiscal

Incidencia en Resultado Contable

Ajuste

Extracontable

Modelo 200 de IS

Gasto Contable > Gasto Fiscal

Aumento

Positivo (+)

Casilla 357

Gasto Contable < Gasto Fiscal

Disminución

Negativo (-)

Casilla 358

Ingreso Contable > Ingreso Fiscal

Disminución

Negativo (-)

Casilla 358

Ingreso Contable < Ingreso Fiscal

Aumento

Positivo (+)

Casilla 357



EJEMPLO.

    RCRCR, S.L. vende, con fecha 01.01.2015, un inmueble afecto a la actividad económica por importe de 500.000 euros.
    La entidad cobra la mitad del importe en el momento de formalizar la venta y por el resto se establecen dos plazos con vencimiento a 12 y 24 meses de 150.000 y 100.000 euros respectivamente.

    Otros datos:

    . Valor adquisición del Inmueble: 220.000 Euros.
    . Amortización Acumulada: 50.000 Euros.

RESOLUCIÓN

    El resultado contable obtenido y registrado contablemente en la operación ha sido:

    Beneficio: 500.000 - (220.000 - 50.000) = 330.000 Euros.


    Por otro lado, de acuerdo con la normativa fiscal (artículo 11.4 LIS), cabe imputar el ingreso proporcionalmente a medida que sean exigibles los correspondientes cobros.

    De donde resulta:

Año

Registro Contable

Fiscalidad

Ajuste

Extracontable

Modelo 200 de IS

2015

330.000 Euros

165.000 Euros

(-) 165.000 Euros

Casilla 358

2016

0 Euros

99.000 Euros

(+) 99.000 Euros

Casilla 357

2017

0 Euros

66.000 Euros

(+) 66.000 Euros

Casilla 357

330.000 Euros

330.000 Euros






Art. 10 Ley 27/2014 LIS. Concepto y determinación de la base imponible
Art. 11 Ley 27/2014 LIS. Imputación temporal. Inscripción contable de ingresos y gastos
Art. 15 Ley 27/2014 LIS. Gastos no deducibles
DT. 1ª Ley 27/2014. Regularización de ajustes extracontables

ANEXOS
Art. 11 LISartículo 15Cambios de criterios contables consecuencia de errores cometidos

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