DECLARACIÓN DEL IRPF. ¿QUIEN ESTARÁ OBLIGADO A PRESENTARLA?

    La Agencia Tributaria establece la obligación de declarar a todos aquellos contribuyentes personas físicas residentes en España. Sin embargo, esta obligación contará con una serie de excepciones que comentamos a continuación.

Rendimientos del trabajo inferiores a 22.000 euros anuales

    Será un límite excluyente de la obligación de presentar la declaración del IRPF haber obtenido unos rendimientos de trabajo anuales iguales o inferiores a 22.000 euros. Además, existirá una serie de particularidades que deberán cumplir:

    Estos rendimientos deberán proceder exclusivamente de un solo pagador.

    Si existiese varios pagadores, la suma del segundo pagador y siguientes por orden de cuantía no podrá superar los 1.500 euros (2.500 € para el ejercicio 2025 y siguientes, según RD-Ley 9/2024).



    Este límite también se aplicará a los rendimientos de trabajo que consistan en prestaciones pasivas, entendiendo por estas las pensiones de la Seguridad Social, planes de previsión social empresarial, planes de previsión asegurados, etc. siempre que el tipo de retención aplicable se determine con el procedimiento especial establecido (cuando se hubiese presentado el modelo 146 para ello).




    Sin embargo, existirán una serie de supuestos en que el límite de 22.000 euros se reducirá a 15.876 euros:

1. Si los rendimientos proceden de más de un pagador y las cuantías recibidas del segundo y restantes pagadores es superior a 1.500 euros (2.500 € para el ejercicio 2025 y siguientes, según RD-Ley 9/2024 - DEROGADO).


2. Cuando se perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos no exentas.


3. Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener.

Recuerde que:

Todos aquellos contribuyentes que perciban otro tipo de rentas o superen estos límites estarán obligados a presentar su declaración de IRPF.


4. Cuando los rendimientos del trabajo percibidos estén sujetos a un tipo fijo de retención: estos tipos serán del 35% aplicable a las retribuciones percibidas por los administradores o miembros del consejo de administración (19% si las entidades tienen una cifra de negocios neta inferior a 100.000 euros); del 15% para los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias o similares, elaboración de obras literarias, artísticas o científicas siempre que se ceda el derecho de su explotación, y del 7% de acuerdo con el artículo 80.1.4º del RIRPF sobre los rendimientos del trabajo derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas (que, con carácter general es el 15%) cuando se hubiera obtenido en el período impositivo anterior unos rendimientos íntegros de tales actividades inferiores a 15.000 euros y estos ingresos representen su principal fuente de renta (más del 75% de la suma de los rendimientos íntegros de actividades económicas y del trabajo obtenidos en dicho ejercicio.

    

Rendimientos del capital mobiliario y ganancias patrimoniales sometidas a retención o ingreso a cuenta

    Estarán exentos todos los contribuyentes que obtengan rendimientos del capital mobiliario y ganancias patrimoniales sometidas a retención o ingreso a cuenta con el límite conjunto de 1.600 euros anuales.

    A su vez, la Agencia Tributaria excluye de este límite conjunto a todas aquellas ganancias patrimoniales que procedan de transmisión o reembolso de acciones o participaciones de Instituciones de Inversión Colectiva (IIC) en las que la base de la retención no se determine por la cuantía a integrar en la base imponible.

    NOTA: Cuando la base de la retención no se determine en función de la cuantía a integrar en la base imponible la ganancia obtenida no se computará como ganancia patrimonial sometida a retención o ingreso a cuenta.

Rentas inmobiliarias imputadas, rendimiento de letras del tesoro y subvenciones para adquisición de viviendas de protección oficial o de precio tasado

    Esta exención de declaración constará con un límite conjunto de 1.000 euros en donde debemos tener en cuenta todas las rentas inmobiliarias imputadas, los rendimientos íntegros del capital mobiliario no sujetos a retención derivados de letras del Tesoro, las subvenciones para la adquisición de viviendas de protección oficial o de precio tasado y demás ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas.


    Además, en ningún caso estarán obligados a declarar todos aquellos contribuyentes que obtengan únicamente rendimientos íntegros del trabajo, del capital o de actividades económicas, así como ganancias patrimoniales, con el límite conjunto de 1.000 euros anuales y pérdidas patrimoniales de cuantía inferior a 500 euros.

    No obstante, tenga en cuenta que desde el 1 de enero de 2023 aquellas personas que en cualquier momento del año hubieran estado de alta en el Régimen Especial de Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos (RETA) o en el Régimen Especial de los Trabajadores del Mar están obligadas a presentar la declaración de la renta en todo caso, independientemente del rendimiento obtenido e incluso si sólo ha estado un día dado de alta.

Renta	Renta obtenida	Límites	Otras condiciones
1ª	Rendimientos del Trabajo	22.000 euros	Un pagador (2º y restantes ≤ 1.500 euros anuales, 2.500 € para el ejercicio 2025 y siguientes, según RD-Ley 9/2024 - DEROGADO). Prestaciones pasivas de dos o más pagadores cuyas retenciones hayan sido determinadas por la Agencia Tributaria.
		15.876 euros	Más de un pagador (2º y restantes > 1.500 euros anuales, 2.500 € para el ejercicio 2025 y siguientes, según RD-Ley 9/2024 - DEROGADO). Pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos. Pagador de los rendimientos no obligado a retener. Rendimientos sujetos a tipo fijo de retención.
	Rendimientos del capital mobiliario Ganancias patrimoniales	1.600 euros	Sujetos a retención o ingreso a cuenta, excepto ganancias patrimoniales procedentes de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de IIC en las que la base de retención no proceda determinarla por la cuantía a integrar en la base imponible.
	Rentas inmobiliarias imputadas Rendimientos de Letras del Tesoro Subvenciones para la adquisición de viviendas de protección oficial o de precio tasado. Ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas	1.000 euros
2ª	Rendimientos del trabajo Rendimientos del capital (mobiliario inmobiliario) Rendimientos de actividades económicas Ganancias patrimoniales	1.000 euros	Sujetas o no a retención o ingreso a cuenta. En cualquier caso (desde 01.01.2023) están obligadas a declarar todas aquellas personas físicas que en cualquier momento del período impositivo hubieran estado de alta, como trabajadores por cuenta propia, en el Régimen Especial de Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos, o en el Régimen Especial de la Seguridad Social de los Trabajadores del Mar.
	Pérdidas patrimoniales	< 500 euros	Cualquiera que sea su naturaleza.
3ª	Con independencia de los rendimientos recibidos	En todo caso	Personas titulares del ingreso mínimo vital (IMV). Personas integrantes de una unidad de convivencia beneficiaria del ingreso mínimo vital (IMV).
4ª	Con independencia de los rendimientos recibidos	En todo caso	Personas que en cualquier momento del período impositivo hubieran estado de alta como trabajadores por cuenta propia (autónomos).

    Por último, tenga en cuenta que puede existir la obligación de presentación de la declaración del IRPF aunque no alcance los límites indicados si está percibiendo algún tipo de prestación o subsidio público que así lo exija en sus bases para no perder tal derecho, como ocurre con los perceptores del Ingreso Mínimo Vital (IMV), que están obligados a presentar la declaración de la renta en todo caso, incluidas las personas integrantes de la unidad de convivencia, con independencia del importe de las rentas percibidas en el año, aunque el mismo IMV está exento de tributar hasta un importe máximo de 1,5 veces el indicador público de rentas de efectos múltiples (IPREM).
Igualmente ocurre para los trabajadores y de los solicitantes y beneficiarios de prestaciones por desempleo, de acuerdo con el artículo 299.1.k) del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre.

Comentarios

Plazo de consideración como residente fiscal por permanencia debido al estado de alarma por COVID-19.

Jurisprudencia y Doctrina

Consulta vinculante V2852-23. Sanción: presentar declaración de forma extemporánea aun existir obligación a ello.
Consulta vinculante V2777-23. Obligación de presentar la declaración del IRPF por obtener múltiples rendimientos.
STS 953/2023. El TS anula la obligación de presentar la declaración del IRPF por medios electrónicos.

Legislación

Art. 96 Ley 35/2006 LIRPF. Obligación de declarar.
Art. 61 RD 439/2007 RIRPF. Obligación de declarar.
Art. 80 RD 439/2007 RIRPF. Importe de las retenciones de rendimientos del trabajo.
D.T. 34ª Ley 35/2006 LIRPF. Obligación de declarar en el período impositivo 2018.