ACTIVIDADES ECONÓMICAS EN IRPF (EDN): INGRESOS ÍNTEGROS.

EDN: Estimación Directa Normal

    Para determinar los Ingresos Integros de las actividades económicas se van a computar todos los ingresos procedentes de la actividad, entre los que destacamos:

1. Ventas y prestaciones de servicios.- Total de ingresos íntegros procedentes de la venta de bienes o prestación de servicios que constituyan su actividad o procedentes de servicios accesorios a ésta. Los denominados ingresos de explotación.
   
   Reseñar que en operaciones realizadas con personas o entidades vinculadas, artículo 18 de la LIS, el titular de la actividad deberá efectuar de forma imperativa su valoración por el valor normal de mercado.


2. Autoconsumo y cesiones gratuitas.- Se integrarán como ingresos íntegros el valor de mercado de los bienes o servicios de la actividad destinados al patrimonio particular del contribuyente (o a sus familiares) o a personas ajenas de forma gratuita o a un precio menor que el de mercado.
   
   Cuando el precio de las ventas de bienes o servicios realizadas sea inferior al de mercado, se tomará como valor el precio normal de mercado de éstos.



3. Subvenciones de Capital (subvenciones para realizar inversiones en activos fijos).- Se imputarán como ingreso de la actividad en la misma medida en que se amorticen los bienes del inmovilizado en que se hayan materializado. No obstante, en aquellos casos en que los bienes no sean susceptibles de amortización, la subvención se aplicará como ingreso íntegro del ejercicio en que se produzca la enajenación o la baja en inventario del activo financiado con dicha subvención, aplicando la reducción del 30 por 100 propia de los rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.


4. Subvenciones de explotación o corrientes (para compensar pérdidas, o por motivos de rentabilidad económica, etc.).- Se computarán como un ingreso más del período en que se devengan, por el importe total recibido.


5. Las subvenciones que se concedan para financiar gastos específicos.- Se imputan como ingresos en el mismo ejercicio en el que se devenguen los gastos que estén financiando.



6. Subvenciones de la Política Agraria Común (PAC) y otras Ayudas Públicas.- Es la disposición adicional quinta de la LIRPF la que establece que NO se integrarán en la base imponible las rentas positivas que se pongan de manifiesto con motivo de determinados hechos establecidos en la referida disposición.


7. Ayudas Públicas percibidas para la reparación de los daños sufridos en elementos patrimoniales por incendio, inundación, hundimiento u otras causas naturales.- Sólo se integrarán en la base imponible en la parte que excedan del coste de reparación de los mismos.


8. COVID-19: Subvenciones de CC.AA. y Entidades Locales para autónomos en dificultades por COVID-19.- Normalmente habrán de ser imputadas como rendimientos de la actividad económica (salvo que se regule algo contrario de forma específica en la resolución de concesión de las mismas), así lo establece por ejemplo la Consulta DGT V0105-21 donde además se establece que la imputación como ingreso vendra dada:
   

   1. Cuando se conceden para compensar gastos del ejercicio o pérdida de ingresos: imputables como ingresos del ejercicio.
   
   
   2. Cuando se conceden para inversiones en inmovilizado o gastos de proyección plurianual se tratarán como subvenciones de capital: imputables en la misma medida que se amortizan las inversiones o se produzcan los gastos realizados con cargo a las mismas


9. Ayudas públicas para la 1ª instalación de jóvenes agricultores.- Desde el 1 de enero de 2020 las ayudas públicas para la primera instalación de jóvenes agricultores previstas en el Marco Nacional de Desarrollo Rural de España podrán imputarse por cuartas partes: en el período impositivo en el que se obtengan y en los tres siguientes (Art. 14.1.b) LIRPF por RD-ley 5/2020)


10. Las prestaciones de la Seguridad Social en concepto de incapacidad temporal .- Tienen  la consideración de ingresos íntegros del trabajo, es el criterio que podemos ver en la Consulta vinculante  V1499-21 de la Dirección General de Tributos que hace referencia al  Art. 17.2.a1º LIRPF que  otorga la consideración de rendimientos de trabajo a estas prestaciones.


    
Art. 17.2.a1º LIRPF "Las pensiones y haberes pasivos percibidos de los regímenes públicos de la Seguridad Social y clases pasivas y demás prestaciones públicas por situaciones de incapacidad, jubilación, accidente, enfermedad, viudedad, o similares, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 7 de esta Ley"


11. Indemnizaciones de seguros por siniestros que hayan afectado al activo circulante (mercaderías, materias primas, etc.).- Se computarán como un ingreso del ejercicio por el importe total recibido (las pérdidas del activo circulante serán también un gasto deducible). Si las indemnizaciones afectaran a elementos del activo fijo afecto, su importe no se computará como ingreso, sino que deberá formar parte del valor de enajenación de los mismos a efectos de determinar la ganancia o pérdida patrimonial resultante.


12. Transmisión elementos patrimoniales que hayan gozado libertad amortización (exceso amortización deducida respecto amortización deducible).- Cuando se produzca la transmisión de elementos patrimoniales que hayan gozado de la libertad amortización, para el cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial a que, en su caso, pueda dar lugar la transmisión el valor de adquisición no se minorará en el importe de las amortizaciones fiscalmente deducidas que excedan de las que hubieran sido fiscalmente deducibles de no haberse aplicado aquélla.
    
    El citado exceso tendrá, para el transmitente, la consideración de rendimiento íntegro de la actividad económica en el período impositivo en que se efectúe la transmisión.

Comentarios

Tributación de prestación extraordinaria por cese de actividad de los autónomos.
Tributación en el IRPF de los arrendamientos turísticos.
Tributación de intereses de demora por devolución de ingresos indebidos.
Los intereses de demora son deducibles para determinar el Rendimiento de Actividades Económicas.
Cálculo rendimiento neto de actividades económicas.
Ingresos Integros de las actividades económicas.
Estimación Directa Normal: Amortizaciones.
Estimación directa normal: Variaciones patrimoniales.

Legislación

Art. 28 Ley 35/2006 LIRPF. Reglas Generales de Cálculo del Rendimiento Neto.
DA. 5ª Ley 35/2006 LIRPF. Subvenciones de la política agraria comunitaria y ayudas públicas.

Jurisprudencia

Consulta vinculante V2591-23. Tratamiento en IRPF royalties por ventas tras cesión de marca comercial
Consulta Vinculante V1499-21. Tributación de la prestación por incapacidad temporal.
Consulta Vinculante V0105-21. Tributación subvenciones concedidas por situación de la COVID-19.
Consulta Vinculante V2942-20. Tributación derechos autor obra fotográfica realizada en 2018.
Consulta Vinculante V0110-20. Indemnización por clientela agente de seguros al extinguir contrato.