Ganancias y pérdidas No derivadas de transmisiones. IRPF.

GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES NO DERIVADAS DE TRANSMISIONES DE ELEMENTOS PATRIMONIALES



    En todos los supuestos que se incluyen en este apartado lo que se grava es el valor de mercado de los elementos patrimoniales que se incorporen al patrimonio del contribuyente o, en su caso, la parte proporcional de estos elementos.

    Todos las ganancias que se deban incluir aquí serán aquellas que, de acuerdo al artículo 34.1.b) de la Ley 35/2006, provengan de la incorporación al patrimonio del contribuyente de bienes y derechos NO derivados de una transmisión. Formarán parte de estas ganancias patrimoniales:
  • Subvenciones y ayudas concebidas al contribuyente para la adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual.

  • Ayudas otorgadas por el Estado en concepto de renta básica de emancipación.

  • Ayudas derivadas del aprovechamiento forestal de los vecinos en montes públicos.

  • Intereses generados a raíz de una indemnización por retraso en el cumplimiento de una obligación.

  • Premios obtenidos por participar en juegos, concursos, rifas, etc.
NOTA: No obstante, tendrá la consideración de pérdida patrimonial no derivada de transmisión si, por incumplimiento de algún requisito, el contribuyente se ve obligado a devolver una subvención o ayuda recibida.

    
Tal y como se expone en la Consulta V1425-19 del 13 de Junio de 2019 se tendrá consideración de ganancia patrimonial la cantidad indemnizatoria en concepto de costas procesales que recibe la parte vencedora ya que esta se corresponde con la cantidad restitutoria de los gastos en defensa y representación a los que se había hecho cargo suponiéndose estos como un crédito o dinero a favor.

En contraposición, para el pago de la parte perdedora también tendrá incidencia tributaria, teniéndose en este caso una naturaleza de gasto o pérdida patrimonial del pagador.


Pérdidas por razones ajenas o eventualidades

    Tal y como se ha pronunciado la Dirección General de Tributos a través de la Consulta Vinculante V2849-19 que se considerará pérdida patrimonial cuando, por razones ajenas al contribuyente, se haya reducido el valor del patrimonio de este. No obstante, si tenemos contratado un seguro que vaya a aportar una cantidad en concepto de indemnización por dicha pérdida, se deberá calcular la diferencia entre el valor de adquisición (restando la correspondiente depreciación que pueda haber existido) y la indemnización percibida.

Valoración de las ganancias patrimoniales generadas por premios

    A la hora de valorar la ganancia patrimonial generada por la obtención de un premio deberemos tener en cuenta la naturaleza del mismo, es decir, si se trata de un premio en metálico o si, por el contrario, el premio recibido es un premio en especie.

    - Premio en metálico: se debe tener en cuenta que cualquier premio en metálico que recibamos va a estar sujeto a retención, por nuestra ganancia patrimonial estaría formada por la suma del propio premio más la retención pertinente.

    NOTA: La retención se declarará en su respectivo apartado de retenciones y pagos a cuenta.

    - Premio en especie: los premios en especie recibidos por los contribuyentes llevarán consigo el correspondiente ingreso a cuenta, por lo que el importe de la ganancia se corresponderá con la suma del valor del premio, valorado a valor de mercado, más el ingreso a cuenta.

    NOTA: Si el ingreso a cuenta hubiese sido repercutido al contribuyente que recibe el premio NO se deberá incorporar a la ganancia patrimonial.



Instrucciones Modelo 100. Cómo introducir pérdidas imputables a la base imponible general.



- Art. 34 Ley 35/2006 LIRPF. Importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales. Norma general.



Consulta Vinculante V2849-19 DGT. Pérdida patrimonial causada por un robo de joyas y relojes.
Consulta Vinculante V1425-19 DGT. Incidencia en el IRPF de la percepción de las costas procesales.

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