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Infracción tributaria por imputar incorrectamente deducciones, bonificaciones y pagos a cuenta por las entidades en régimen de imputación de rentas

Infracción tributaria: Imputar incorrectamente deducciones, bonificaciones, pagos a cuenta por entidades en atribución rentas.


    El artículo 197 de la LGT establece que la Administración tributaria considerará infracción "la imputación incorrecta deducciones, bonificaciones y pagos a cuenta a los socios o miembros por las entidades sometidas al régimen de imputación de rentas".

    Importante resulta reseñar que esta omisión o incorrección no será constitutiva de infracción, por la parte de las bases o resultados que hubiese dado lugar a la imposición de una sanción a la entidad sometida al régimen de imputación de rentas, cuando se hayan cometido las siguientes infracciones:

  1. Dejar de ingresar la deuda tributaria que debiera resultar de una autoliquidación (Art. 191 LGT)

  2. No presentar correctamente los documentos necesarios para practicar las liquidaciones (Art. 192 LGT)

  3. Obtener indebidamente devoluciones (Art. 193 LGT)

    Así:

IMPUTAR INCORRECTAMENTE DEDUCCIONES, BONIFICACIONES Y PAGOS A CUENTA EN RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS
Tipo de infracciónGrave
Base de la SanciónEl importe que resulte de sumar las diferencias con signo positivo, sin compensación con las diferencias negativas, entre las cantidades que debieron imputarse a cada socio o miembro y las que se imputaron a cada uno de ellos
SanciónMulta pecuniaria proporcional del 75 por ciento

    Ahora bien, la determinación del importe de una sanción tributaria puede que no termine aquí, pues en ocasiones existirán hechos que gradúen (incrementen o reduzcan) la misma. Gráficamente, podríamos resumir los pasos para el cálculo del importe de una sanción tributaria, de la forma:



Sepa que:

Al ser calificada como infracción grave, a la multa pecuniaria, si fuese el caso, podrían añadirse otras sanciones NO PECUNIARIAS.

    Así, ya hemos determinado la calificación de la infracción en el primer cuadro presentado en el presente informe, tipificándola como infracción grave y al mismo tiempo determinado la cuantía inicial de la sanción (75%); en el cuadro presentado a continuación, mostramos las posibles graduaciones que, si es que resultan de aplicación, pudieran también afectar a la determinación del importe final de la sanción:


Graduación de la SanciónReducción de la Sanción

  1. Comisión repetida
  2. Perjuicio económico
  3. Sin facturación o documentación
  1. Acuerdo o conformidad
  2. Por no interponer recurso


Ejemplo

    Los hermanos Medrano García constituyeron a primeros de 20X1 una comunidad de bienes con la que gestionan y perciben los ingresos derivados del arrendamiento de dos locales propiedad de ellos.

    Los rendimientos netos del capital inmobiliario derivados de dicho arrendamiento en 20X1 fue de 48.300 euros, correspondiendo a cada uno de los 3 hermanos por partes iguales la cantidad de 16.100 euros. Las retenciones practicadas a la CB por los arrendatarios ascendieron a la cantidad de 9.177 euros (asignación de 3.059 euros a cada uno).

    En el ejercicio 20X2, uno de ellos imputó en su declaración de IRPF, el total de las retenciones practicadas (9.177 euros), siendo el resultado de su declaración de 4.200 euros a pagar.

    Tras un procedimiento inspector por parte de la AEAT, realizado en, 20X4 se determina que se imputó en exceso la cantidad de 6.118 euros en las retenciones, emitiendo esta administración una liquidación por dicho importe.

    Se pide las consecuencias sancionatorias del caso, sabiendo que la sociedad mostró su conformidad a la liquidación y sanción practicada y que pago en tiempo y forma sin interponer recurso y que el proceso de liquidación y de sanción se ha unificado en una misma notificación por parte de la AEAT.

Solución

    Según el actuario de la Administración, la infracción se calificó como obtención indebida de devoluciones que regula el artículo 197 de la Ley General Tributaria (LGT).

    Siendo esto así, determinamos lo siguiente:

Calificación de la sanciónGraduaciónReducción
Artículo infringidoCon ocultaciónCalificaciónPerjuicio económicoReducción por conformidad y no recurso
Artículo 197SÍ (1)Grave (2)SÍ (3)Sí, 30% y 40% respectivamente
  1. (1): Se cumple el artículo 184.2 de la LGT.
    Para que exista ocultación se ha de cumplir siempre "que la incidencia de la deuda derivada de la ocultación en relación con la base de la sanción sea superior al 10 por ciento".

    En nuestro caso, tenemos lo siguiente:
    1. Deuda derivada de la ocultación: 6.118 euros.
    2. Base de la sanción: 6.118 euros.
    3. Relación: 6.118/6.118 = 100% > 10%
  2. (2): Así lo determina el propio artículo de la ley. Sanción del 75% sobre la base (6.118 euros): 4.588,50 euros
  3. (3): La relación entre la base de la sanción correspondiente (6.118) y la cuantía total que hubiera debido ingresarse en la autoliquidación correcta (10.318 = 4.200 + 6.118) es superior al 10%.
    Según el artículo 187.1.b), se producirá perjuicio económico a la Administración cuando el porcentaje resultante de la relación existente entre la base de la sanción y la cuantía total que hubiera debido ingresarse en la autoliquidación o por la adecuada declaración del tributo sea mayor al 10%. En caso afirmativo se graduará en función de dicho porcentaje.

    En nuestro caso:

    1. Base de la sanción: 6.118 euros.
    2. Cuantía total que hubiera debido ingresarse en la autoliquidación: 10.318 euros.
    3. Relación: 6.118/10.318 = 59,29< 75%
    4. La sanción se incrementará en el porcentaje del 20%: 20% de 6.118 = 1.223,60 euros
    Con los datos anteriores ya podremos calcular el importe de la sanción:

Artículo 197
Importe base de la sanción6.118,00 Eur.
Sanción por calificación Grave4.588,50 Eur. (2)
Sanción por perjuicio económico 1.223,60 Eur. (3)
Firma en conformidad (Art. 188.1)
(30% s/ 5.812,10)		- 1.743,63 Eur.
Reducción por pago y no recurso (Art. 188.3)
(40% sobre 4.068,47)		-  1.627,38 Eur.
Total sanción2.441,09 Eur.
  

    Por tanto, la propuesta de liquidación, que tuvieron que aceptar y pagar en tiempo y forma, fue de:

Propuesta de liquidación = 6.118,00 Euros

Propuesta de Sanción = 2.441,09 Euros


Aclaración:

La existencia de ocultación, por sí misma, no va a producir una mayor sanción pecuniaria, sino que va a ser un agravante (o atenuante si no la hubiere) en la calificación de la infracción (leve, grave, muy grave).




Legislación



Art. 191 Ley 58/2003 LGT. Infracción tributaria por dejar de ingresar la deuda tributaria.
Art. 192 Ley 58/2003 LGT. Incumplir la obligación de presentar de forma completa y correcta declarac.
Art. 193 Ley 58/2003 LGT. Infracción tributaria por obtener indebidamente devoluciones.
Art. 197 Ley 58/2003 LGT. Imputar incorrectamente deducciones, bonificaciones y pagos a cuenta

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