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 Ejemplo práctico: Arrendamiento Financiero - Renting.

   La Sociedad RCRCR, S.A., con fecha 01.01.2010, firma un contrato de renting para la utilización de un coche de empresa. La condiciones del contrato de renting vienen dada por:

    . Cuota anual (IVA no incluido): 10.000 euros
    . La cuota incluye: mantenimiento del vehículo, amortización del vehículo, intereses,
      seguro a todo riesgo e impuesto de circulación.
    . Km. contratados: 400.000 km.
    . Plazo 4 años.
    . Valor de Mercado del vehículo en el momento de la firma del contrato según factura
      pro-forma del concesionario: 34.495,00 euros.
    . Tipo de interés anual del mercado 4,25%.

    Determinar los registros contables de acuerdo a la operación presentada.

 Solución:

    De acuerdo con la Norma de Valoración 8ª del Plan General Contable NORMAL (7ª del PGCPyme), "... cuando de las condiciones económicas de un acuerdo de arrendamiento, se deduzca que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato, dicho acuerdo deberá calificarse como arrendamiento financiero...
    También se presumirá, salvo prueba en contrario, dicha transferencia, aunque no exista opción de compra, entre otros, en los siguientes casos:

    a) Contratos de arrendamiento en los que la propiedad del activo se transfiere, o de sus condiciones se deduzca que se va a transferir, al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento.
    b) Contratos en los que el plazo del arrendamiento coincida o cubra la mayor parte de la vida económica del activo, y siempre que de las condiciones pactadas se desprenda la racionalidad económica del mantenimiento de la cesión de uso.>


    El plazo del arrendamiento es el periodo no revocable para el cual el arrendatario ha contratado el arrendamiento del activo, junto con cualquier periodo adicional en el que éste tenga derecho a continuar con el arrendamiento, con o sin pago adicional, siempre que al inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable de que el arrendatario ejercitará tal opción.
    c) En aquellos casos en los que, al comienzo del arrendamiento, el valor actual de los pagos mínimos acordados por el arrendamiento suponga la práctica totalidad del valor razonable del activo arrendado.
    d) Cuando las especiales características de los activos objeto del arrendamiento hacen que su utilidad quede restringida al arrendatario.
    e) El arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento y las pérdidas sufridas por el arrendador a causa de tal cancelación fueran asumidas por el  arrendatario.
    f) Los resultados derivados de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario.
    g) El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, con unos pagos por arrendamiento que sean sustancialmente inferiores
a los habituales del mercado.

    Así, por el apartado b) hemos de entender que nos encontramos ante un contrato de Arrendamiento Financiero, pues cuando el plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida del activo (400.000 kms).

    Luego, en primer lugar hemos de proceder al calculo del VALOR ACTUAL de los pagos futuros (aplicando el tipo de interés del 4,25% anual):
                                                     
                                        1-(1,0425)
    VALOR ACTUAL (VA) = 10.000,00 X --------------- = 36.086,10 Euros.
                                          0,0425

    Luego tenemos:

    . Valor de Mercado del Vehículo: 34.495 euros.
    . Valor Actual de los pagos a realizar: 36.086,10 euros.

    Debemos obtener el tipo de interés efectivo de la operación que vendría dado por:


                                         
                               1-(TIE)
    34.495,00 = 10.000,00 X ------------- = TIE = 6,1974013 % Euros.
                                  TIE

    En este sentido habremos de calcular, a partir del TIE la Tabla de Amortización del contrato de Renting, separando la parte de interés (4,25%) y la de mantenimiento (1,9474013%)

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Capital Pdte           Cuota           Intereses           Mantenimiento          Capital Amortizado
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
    34.495,00     10.000,00            1.466,04                     671,76                            7.862,21   
    26.632,79     10.000,00            1.131,89                     518,65                            8.349,46   
    18.283,33     10.000,00               777,04                     356,05                            8.866,91   
      9.416,43     10.000,00               400,20                     183,38                            9.416,43   
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
      TOTAL    40.000,00      3.775,17      1.729,83          34.495,00   
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------



    Así el registro contable vendrá determinado por los siguiente asientos:

    . Compra del vehículo 01.01.2010:

34.495,00 Elementos de Transporte (218)
              a Acreedores a L/P por arrendamiento financiero (174) 26.632,79
              a Acreedores a C/P por arrendamiento financiero (524)  7.862,21
          --- x ---

    . Pago de la 1ª cuota 01.01.2010:

7.862,21 Acreedores por Arrendamiento Financiero a C/P (524)
1.466,04 Intereses de Deudas (662)
   671,76 Reparación y conservación (622)
1.600,00 Hacienda Pública, IVA soportado (472)

             a Bancos (572)    11.600,00
         --- x ---

    . Amortización anual del Vehículo 31.12.2010:(34.495,00 / 4 años)

8.623,75 Amortización Inmovilizado Material (681)
             a Amortización Acumulada de Vehículo (2818) 8.623,75
         --- x ---

    . Reclasificación de Deuda 31.12.2010:

8.349,46 Acreededores por Arrendamiento Financiero a L/P (174)
             a Acreedores por Arrendamiento Financiero (524) 8.349,46
         --- x ---


    . Pago de la 2ª cuota 01.01.2011:

8.349,46 Acreedores por Arrendamiento Financiero a C/P (524)
1.131,89 Intereses de Deudas (662)
   518,65 Reparación y conservación (622)
1.600,00 Hacienda Pública, IVA soportado (472)

             a Bancos (572)    11.600,00
         --- x ---

    . Amortización anual del Vehículo 31.12.2010:(34.495,00 / 4 años)

8.623,75 Amortización Inmovilizado Material (681)
             a Amortización Acumulada de Vehículo (2818) 8.623,75
         --- x ---

    . Reclasificación de Deuda 31.12.2010:

9.416,43 Acreededores por Arrendamiento Financiero a L/P (174)
             a Acreedores por Arrendamiento Financiero (524) 9.416,43
         --- x ---



    . Pago de la 3ª cuota 01.01.2012:

8.866,91 Acreedores por Arrendamiento Financiero a C/P (524)
   777,04 Intereses de Deudas (662)
   356,05 Reparación y conservación (622)
1.600,00 Hacienda Pública, IVA soportado (472)

             a Bancos (572)    11.600,00
         --- x ---

    . Amortización anual del Vehículo 31.12.2010:(34.495,00 / 4 años)

8.623,75 Amortización Inmovilizado Material (681)
             a Amortización Acumulada de Vehículo (2818) 8.623,75
         --- x ---

    . Reclasificación de Deuda 31.12.2010:

8.866,91 Acreededores por Arrendamiento Financiero a L/P (174)
             a Acreedores por Arrendamiento Financiero (524) 8.866,91
         --- x ---


    . Pago de la 4ª cuota 01.01.2013:

9.416,43 Acreedores por Arrendamiento Financiero a C/P (524)
  400,20 Intereses de Deudas (662)
  183,38 Reparación y conservación (622)
1.600,00 Hacienda Pública, IVA soportado (472)
             a Bancos (572)    11.600,00
         --- x ---

    . Amortización anual del Vehículo 31.12.2010:(34.495,00 / 4 años)

8.623,75 Amortización Inmovilizado Material (681)
             a Amortización Acumulada de Vehículo (2818) 8.623,75
         --- x ---



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