Una vez finalizado el plazo voluntario para presentar el Modelo 347 de la AEAT (la Declaración Informativa Anual de Operaciones con Terceras Personas, cuyo vencimiento se produce cada mes de febrero respecto del ejercicio anterior), no es infrecuente descubrir ciertos errores u omisiones. A veces aparecen facturas que habían pasado desapercibidas; en otras ocasiones detectamos partidas mal registradas en la contabilidad; y, en algunos casos, simplemente comprobamos que hemos olvidado incluir a un tercero con el que hemos realizado operaciones superiores a 3.005,06 euros, pese a estar obligados a declararlas. Incluso puede suceder que no hayamos presentado el propio Modelo 347, ya sea por un descuido o por la creencia errónea de que, debido al tipo de operaciones realizadas durante el ejercicio, no existía obligación de hacerlo.

En este contexto, conviene detenerse en las posibles consecuencias administrativas. Más allá de los requerimientos de información que la Administración pueda dirigirnos, la Ley General Tributaria tipifica expresamente estos incumplimientos. Así, el artículo 198.1 de la Ley General Tributaria -LGT- establece que la Administración tributaria considerará infracción:

(...) "no presentar en plazo de declaraciones exigidas con carácter general en cumplimiento de la obligación de suministro de información recogida en los artículos 93 y 94 de la LGT." (...)

Esta previsión abarca tanto la falta de presentación del Modelo 347 como su presentación fuera de plazo, con independencia de que exista o no requerimiento previo. Por ello conviene los plazos en los procedimientos de gestión tributaria.

Para comprender adecuadamente el importe de la sanción aplicable, resulta útil partir de un esquema básico de determinación de sanciones, ya que la cuantía final no siempre coincide con la sanción mínima prevista. En ocasiones, determinados hechos pueden graduar la sanción, incrementándola o reduciéndola en función de las circunstancias concurrentes.

Gráficamente, podríamos resumir los pasos para el cálculo del importe de una sanción tributaria, de la forma:

Como podemos observar en la tabla-informativa presentada, si las autoliquidaciones o declaraciones se presentan fuera de plazo pero sin requerimiento previo de la Administración tributaria, la sanción prevista, así como los límites mínimo y máximo, se reducirán a la mitad. Esta reducción responde a un criterio lógico: la presentación extemporánea voluntaria evita actuaciones administrativas y demuestra una voluntad de cumplimiento, aunque tardía.

EJEMPLO:

La entidad Supercontable.com presenta fuera de plazo y sin mediar requerimiento de la Administración, el Modelo 347 de "Declaración Informativa. Declaración anual de operaciones con terceras personas". El número total de registros presentados en la declaración informativa ha sido de 25. ¿Existe infracción tributaria? y si es así ¿Qué sanción puede acarrear?

SÍ. De acuerdo con el artículo 198.1 de la LGT, existe una infracción tributaria por falta de presentación, con las siguientes implicaciones:. Calificación de la infracción: Leve. Importe de la sanción: 20 Euros x 25 registros = 500 Euros. Al no mediar requerimiento de la AEAT = Sanción reducida a la mitad, es decir, 250 Euros.