Tributación Mínima en el Impuesto sobre Sociedades.

    La Ley 22/2021 de Presupuestos Generales del Estado para 2022 introduce en la normativa del impuesto sobre sociedades (Ley 27/2014) un nuevo artículo 30.bis ("Tributación mínima") para regular el impuesto mínimo que habrán de pagar determinados contribuyentes de este tributo. Así:



    O dicho en otros términos, la cuota líquida no podrá ser inferior al resultado de aplicar el 15% a la base imponible, minorada o incrementada, en su caso y según corresponda, por la Reserva de Nivelación (artículo 105 LIS) y minorada en la Reserva por Inversiones en Canarias (artículo 27 de la Ley 19/1994). Esta cuota tendrá el carácter de cuota líquida mínima.

Particularidades en la cuota mínima según la naturaleza de la entidad.

    No obstante lo anterior, establece el referido artículo 30.bis que:

Entidades de nueva creación con tipo 15%	El tipo de tributación mínima será del 10%
Entidades de crédito y de exploración, investigación y explotación de yacimientos y almacenamientos subterráneos de hidrocarburos con tipo 30%	El tipo de tributación mínima será del 18%
Cooperativas	La cuota líquida mínima no podrá ser inferior al resultado de aplicar el 60% a la cuota íntegra según Ley 20/1990, sobre Régimen Fiscal de las Cooperativas.
Entidades de la Zona Especial Canaria	La base imponible positiva sobre la que se aplique el porcentaje no incluirá la parte de la misma correspondiente a las operaciones realizadas material y efectivamente en el ámbito geográfico de dicha Zona que tribute al tipo de gravamen especial regulado en el artículo 43 de la Ley 19/1994.

¿A qué contribuyentes les resultará de aplicación este tipo o cuota mínima?

    Por contra, no resultará aplicable esta cuota líquida mínima a los siguientes contribuyentes: (reglados en artículo 29 3, 4 y 5 LIS)

1. Entidades a las que sea de aplicación el régimen fiscal establecido en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo y que tributen al 10%.


2. Entidades que tributen al 1%, tales como sociedades de inversión de capital variable, fondos de inversión de carácter financiero, sociedades de inversión inmobiliaria y los fondos de inversión inmobiliaria, fondo de regulación del mercado hipotecario.


3. Fondos de pensiones que tributen al 0%.


4. Entidades de la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario (SOCIMIs).

¿Cómo habremos de calcular la cuota líquida mínima?.

    Siguiendo las reglas establecidas en el apartado 2 del artículo 30.bis LIS, podríamos esquematizar el siguiente procedimiento de liquidación del impuesto:

Concepto	INCN < 20M. y no tributan en consolidación	INCN >= 20M. o tributan en consolidación
RESULTADO CONTABLE
+/- Ajustes Extracontables
- Reserva de Capitalización
- Bases Imponibles Negativas
= BASE IMPONIBLE
+/- Reserva de Nivelación
= BASE IMPONIBLE utilizada como referencia para 15% Esta base imponible (restando además la RIC art. 27 Ley 19/1994, si fuese el caso) será la que sirva para obtener la CUOTA LÍQUIDA MÍNIMA. Sepa que del 15% sobre esta base imponible establecido para la tributación mínima, será del: 10% para entidades de nueva creación con tipo del 15%. 18% para entidades de crédito y de exploración, investigación y explotación de yacimientos y almacenamientos subterráneos de hidrocarburos con tipo 30%.	(BI)	(BI)
x Tipo de gravamen
= CUOTA ÍNTEGRA	(A)	(A)
- Bonificaciones	(B)	(B)
- Deducción por inversiones de autoridades portuarias (Art. 38.bis LIS)	(C)	(C)
- Deducción por doble imposición (Art. 31, 32, 100 y DT 23ª LIS)	(D)	(D)
= CUOTA LÍQUIDA MÍNIMA (CLM) En este punto "actúa" la denominada "CUOTA LÍQUIDA MÍNIMA", para entidades en régimen de consolidación o aquellas cuyo INCN >= 20 millones (pues a aquellas con INCN < 20 millones no les resulta aplicable) es donde entra la excepción prevista en el artículo 30.bis.2, debiendo tener en cuenta que: Si (A)-(B)-(C)-(D) < 15% de (BI), se aplicará (A)-(B)-(C)-(D) como cuota líquida mínima (CLM), no pudiéndose seguir aplicando el resto de deducciones (si las hubiera) que quedarían pendientes para futuros ejercicios. Si (A)-(B)-(C)-(D) > 15% de (BI), se aplicará 15% de (BI) como cuota líquida mínima (CLM) y se podrán seguir aplicando las deduciones restantes del siguiente apartado hasta como máximo llegar a esta cuota líquida mínima; si fuese el caso, quedarían pendientes deducciones para futuros ejercicios.	NO APLICABLE PARA ESTE TIPO DE ENTIDADES	Si (A)-(B)-(C)-(D) < 15% * BI CLM = (A)-(B)-(C)-(D) Este porcentaje del 15%, será del: 10% para entidades de nueva creación con tipo del 15%. 18% para entidades de crédito y de exploración, investigación y explotación de yacimientos y almacenamientos subterráneos de hidrocarburos con tipo 30%.
		Si (A)-(B)-(C)-(D) > 15% * BI CLM = 15% * (BI) Este porcentaje del 15%, será del: 10% para entidades de nueva creación con tipo del 15%. 18% para entidades de crédito y de exploración, investigación y explotación de yacimientos y almacenamientos subterráneos de hidrocarburos con tipo 30%.
- Resto deducciones	(E)	(E)
= CUOTA LÍQUIDA POSITIVA (CLP) (En ningún caso podrá ser negativa arts. 30 y 71 LIS)	(A)-(B)-(C)-(D)-(E)	Si (A)-(B)-(C)-(D) < 15% * BI CLP = CLM y (E) pdtes de compensar en futuro
		Si (A)-(B)-(C)-(D) > 15% * BI CLP = (A)-(B)-(C)-(D)-(E) pero CLP nunca < CLM
A partir de aquí, si el importe de las retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados realizados son superiores a la cuota líquida o, en su caso, a la cuota líquida mínima, podrá solicitarse la devolución de la diferencia obtenida.

    Podemos extraer del Esquema presentado, que el impacto de la cuota líquida mínima afectará a los contribuyentes, con INCN > 20 millones de euros o que consoliden cuentas, que deseen aplicar deducciones por inversiones y/o por la realización de determinadas actividades: la deducción por investigación y desarrollo e innovación tecnológica, la deducción por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales y las deducciones por creación de empleo, entre otras. Será la aplicación de estas deducciones la que se verá limitada con motivo de la nueva regulación de la cuota líquida mínima.



    Veamos un ejemplo clarificador del tema:

Legislación

Art. 30 Ley 27/2014 LIS. Cuota íntegra y cuota líquida.
Art. 30.bis Ley 27/2014 LIS. Tritubación mínima