Tipos impositivos del Impuesto sobre Sociedades

TIPO DE GRAVAMEN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES



    El tipo de gravamen o tipo impositivo es el % de los beneficios de nuestra sociedad que se destinan a la Administración Tributaria, después de realizar los ajustes de carácter fiscal y de deducir la base imponible negativa de ejercicios anteriores.

    Según la clase de sociedad estará gravada a un tipo u otro, como podemos observar en el artículo 29 de la Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades.

    En el siguiente cuadro podemos observar los tipos impositivos existentes:  

SUJETOS PASIVOSTIPOS
Tipo general  25%
Entidades de nueva creación excepto que tributen a un tipo inferior
(el primer período con BI positiva y el siguiente) 
15%
Empresas Reducida Dimensión (cifra negocio < 10M€), excepto que tributen a tipo diferente del general25%
  • Mutuas de seguros generales y mutualidades de previsión social
  • Sociedades garantía recíproca
  • Colegios profesionales, cámaras oficiales y sindicatos de trabajadores
  • Entidades sin fines lucrativos que no reúnen requisitos Ley 49/2002
  • Fondos de promoción de empleo
  • Uniones y confederaciones de cooperativas
  • Entidad de derecho público Puertos del Estado y las Autoridades Portuarias
  • Comunidades titulares de montes vecinales en mano común
  • Partidos políticos (Art. 11 LO 8/2007)
25%
Sociedades cooperativas de crédito y cajas ruralesResultado cooperativo25%
Resultado extracooperativo30%
Cooperativas fiscalmente protegidasResultado cooperativo20%
Resultado extracooperativo25%
Sociedades anónimas cotizadas de inversión en el mercado inmobiliario (SOCIMI)  (Art. 9 Ley 11/2009)En general0%
Gravamen especial(dividendos distribuidos a socios con participación > 5% si están exentos o tributan a tipo inferior al 10%19%
Entidades sin fines lucrativos que sí cumplen Ley 49/200210%
Entidades de la Zona Especial Canaria (Art. 43 Ley 19/19944%
  • SICAV con determinadas condiciones (art. 29.4 LIS)
  • Fondos de inversión de carácter financiero con determinadas condiciones (art. 29.4 LIS)
  • Sociedades y fondos de inversión inmobiliaria con determinadas condiciones (art. 29.4 LIS)
  • Fondo de regulación del mercado hipotecario
1%
Fondos de pensiones 0%
Entidades  dedicadas a exploración, investigación y explotación de yacimientos de hidrocarburos y otras actividades reguladas en Ley 34 /199830%
Entidades de crédito 30%


    Con la entrada en vigor de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, a partir de 1 de enero de 2015, el tipo general del impuesto se redujo progresivamente en el plazo de dos años pasando del 30% (aplicable en 2014) al 25% (aplicable en 2016 y siguientes). Durante el ejercicio 2015 fue de aplicación el tipo del 28%.
    De esta forma, se equiparó el tipo de gravamen general con el de la pequeña y mediana empresa, eliminándose la diferencia de tipos de gravamen.

CASO PRÁCTICO GUIADO - LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.

    En nuestro caso práctico habremos de aplicar el tipo de gravamen que corresponden a las entidades de reducida dimensión y que como hemos podido comprobar en la tabla anterior, a partir de 1 de enero de 2015, se corresponde con el porcentaje del 25 por ciento.

ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO
RESULTADO DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS DEL EJERCICIO:     600.000 Euros
(+) Aumentos del Resultado Contable + 118.700,00 Euros
. Maquinaria Usada        + 1.000,00 Euros
. Gastos Extraordinarios  +   550,00 Euros
. Deterioros              +   50.000,00 Euros
. Provisiones             +   67.150,00 Euros
(-) Disminuciones del Resultado Contable- 294.988,76 Euros
. Ordenador                 - 132,81 Euros
. Local Comercial       - 284.355,95 Euros
. Maquinaria variada     - 10.500,00 Euros
BASE IMPONIBLE ANTES DE COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS: 423.711,24 Euros
(-) Reserva de Capitalización Art. 25 LIS
-----
(-) Bases Imponibles Negativas de ejercicios anteriores Art. 26 LIS- 180.000,00 Euros
(-) Reserva de Nivelación (sólo Pymes) Art. 105 LIS -----
BASE IMPONIBLE243.711,24 Euros
(x) Tipo Impositivo Art. 29 LIS25 %
CUOTA ÍNTEGRA Art. 30 LIS60.927,81 Euros










- Cómo rellenar casilla a casilla el modelo 200 de declaración del Impuesto sobre Sociedades.



- Art. 25 Ley 27/2014 LIS. Reserva de capitalización
- Art. 26 Ley 27/2014 LIS. Compensación de bases imponibles negativas.
- Art. 29 Ley 27/2014 LIS. Tipo de gravamen.
- Art. 30 Ley 27/2014 LIS. Cuota íntegra.
- Art. 105 Ley 27/2014 LIS. Retenciones e ingresos a cuenta.


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