200 CASILLA 558. MODELO 200. TIPO DE GRAVAMEN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

    El tipo de gravamen o tipo impositivo es el % de los beneficios de nuestra sociedad que se destinan a la Administración Tributaria, después de realizar los ajustes de carácter fiscal y de deducir la base imponible negativa de ejercicios anteriores, en su caso.

    Según la clase de sociedad estará gravada a un tipo u otro, como podemos observar en el artículo 29 de la Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades.

    En el siguiente cuadro podemos observar los tipos impositivos existentes:  

SUJETOS PASIVOS		TIPOS
Tipo general		25%
Tipo reducido para entidades con un importe neto de cifra de negocios menor de 1 millón de euros. (*) Con la publicación de la Ley 7/2024, de 20 de noviembre, se modifican, en su Disposición Final Octava apartado Tres, los tipos de gravamen aplicables a estas entidades. Asimismo esta modificación de gravámenes se realizará de forma escalonada, según la disposición transitoria cuadragésima cuarta que resumimos en la siguiente tabla: Ejercicio Fiscal 2023 2024 2025 2026 2027 y siguientes 23% 23% BI hasta 50.000€: 21% Resto BI: 22% BI hasta 50.000€: 19% Resto BI: 21% BI hasta 50.000 €: 17% Resto BI: 20% BI = Base imponible previa a la aplicación del tipo de gravamen.		(*)
Tipo reducido para entidades con un importe neto de cifra de negocios menor de 10 millones de euros (empresas de reducida dimensión -ERD-). Aplicable a partir del 01/01/2025 con las particularidades de la disposición transitoria cuadragésima cuarta a la Ley 27/2024 del Impuesto sobre Sociedades. (**) Con la publicación de la Ley 7/2024, de 20 de noviembre, se modifican, en su Disposición Final Octava apartado Tres, los tipos de gravamen aplicables a las ERD. Asimismo esta modificación de gravámenes se realizará de forma escalonada, según la disposición transitoria cuadragésima cuarta se realizará según la siguiente tabla: 2025 2026 2027 2028 2029 ERD INCN < 1 MM. € Hasta 50.000€: 21% Resto BI: 22% Hasta 50.000€: 19% Resto BI: 21% Hasta 50.000 €: 17% Resto BI: 20% INCN < 10 MM. € 24% 23% 22% 21% 20% ERD = Empresas de reducida dimensión. BI = Base imponible previa a la aplicación del tipo de gravamen. INCN = Importe Neto de Cifra de Negocios.		(**)
Entidades de nueva creación excepto que tributen a un tipo inferior (el primer período con BI positiva y el siguiente). Entidades de reducida dimensión que tengan la condición de empresa emergente, para primer período impositivo en que la base imponible resulte positiva y en los tres siguientes.		15%
Mutuas de seguros generales y mutualidades de previsión social Sociedades garantía recíproca Colegios profesionales, cámaras oficiales y sindicatos de trabajadores Entidades sin fines lucrativos que no reúnen requisitos Ley 49/2002 Fondos de promoción de empleo Uniones y confederaciones de cooperativas Entidad de derecho público Puertos del Estado y las Autoridades Portuarias Comunidades titulares de montes vecinales en mano común Partidos políticos (Art. 11 LO 8/2007)		25%
Sociedades cooperativas de crédito y cajas rurales	Resultado cooperativo	25%
	Resultado extracooperativo	30%
Cooperativas fiscalmente protegidas	Resultado cooperativo (*) Con la publicación de la Ley 7/2024, de 20 de noviembre, se modifican, en su Disposición Final Octava apartado Tres, los tipos de gravamen que afectan a las cooperativas, que tendrán una reducción sobre los aplicables con caracter general de tres puntos, sin que puedan superar el 20%. Asimismo esta modificación de gravámenes se realizará de forma escalonada, según la disposición transitoria cuadragésima cuarta. Por tanto, las cooperativas fiscalmente protegidas tributarán por sus resultados cooperativos según la siguiente tabla y según el calendario previsto en ella: Ejercicio Fiscal 2024 2025 2026 2027 2028 2029 ERD INCN < 1 MM. € 20% Hasta 50.000€:18% Resto BI:19% Hasta 50.000€:16% Resto BI:18% Hasta 50.000 €: 14% Resto BI: 17% INCN < 10 MM.€ 20% 20% 20% 19% 18% 17% No ERD 20% 20% 20% 20% 20% 20% ERD = Empresas de reducida dimensión. BI = Base imponible previa a la aplicación del tipo de gravamen. INCN = Importe Neto de Cifra de Negocios. Nota: Tras la Resolución 03768/2024 del TEAR de Cataluña, resulta importante visionar el tipo de gravamen aplicable a las Sociedades Cooperativas de nueva creación.	(*)
	Resultado extracooperativo (**) Con la publicación de la Ley 7/2024, de 20 de noviembre, se modifican, en su Disposición Final Octava apartado Tres, los tipos de gravamen que afectan a las cooperativas. Asimismo esta modificación de gravámenes se realizará de forma escalonada, según la disposición transitoria cuadragésima cuarta. Por tanto, las cooperativas fiscalmente protegidas tributarán por sus resultados extra cooperativos según la siguiente tabla y según el calendario previsto en ella: Ejercicio Fiscal 2024 2025 2026 2027 2028 2029 ERD INCN < 1 MM. € 23% Hasta 50.000€:21% Resto BI:22% Hasta 50.000€:19% Resto BI:21% Hasta 50.000 €: 17% Resto BI: 20% INCN < 10 MM.€ 25% 24% 23% 22% 21% 20% No ERD 25% 25% 25% 25% 25% 25% ERD = Empresas de reducida dimensión. BI = Base imponible previa a la aplicación del tipo de gravamen. INCN = Importe Neto de Cifra de Negocios. Nota: Tras la Resolución 03768/2024 del TEAR de Cataluña, resulta importante visionar el tipo de gravamen aplicable a las Sociedades Cooperativas de nueva creación.	(**)
Sociedades anónimas cotizadas de inversión en el mercado inmobiliario (SOCIMI)  (Art. 9 Ley 11/2009)	En general	0%
	Gravamen especial(dividendos distribuidos a socios con participación > 5% si están exentos o tributan a tipo inferior al 10%	19%
Entidades sin fines lucrativos que sí cumplen Ley 49/2002		10%
Entidades de la Zona Especial Canaria (Art. 43 Ley 19/1994)		4%
SICAV con determinadas condiciones Con efectos desde 1 de Enero de 2021, consecuencia de la entrada en vigor de la Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal, se modifica el artículo 29.4 LIS estableciendo requisitos adicionales para que las sociedades de inversión de capital variable (SICAV) puedan aplicar el tipo de gravamen del 1 por ciento con la finalidad de reforzar su carácter colectivo. Se regulan requisitos objetivos que deben cumplir los socios y socias de forma que se garantice su interés económico en la sociedad, el cual se cuantifica en función de un importe determinado de inversión. Por otro lado y consecuencia de estos nuevos requisito, se introduce la Disposición transitoria cuadragésima primera (LIS) estableciendo un régimen transitorio para que las SICAVs acuerden su disolución y liquidación en el año 2022, con el objetivo de permitir que sus socios y socias puedan trasladar su inversión a otras instituciones de inversión colectiva que cumplan los requisitos para tributar al tipo de gravamen del 1% en el Impuesto sobre Sociedades. De esta forma se regula un régimen de reinversión para los socios y socias de modo que no integren sus rentas derivadas de la liquidación siempre que reinviertan, conservando las acciones su valor y fecha de adquisición de la sociedad objeto de liquidación. (art. 29.4 LIS) Fondos de inversión de carácter financiero con determinadas condiciones (art. 29.4 LIS) Sociedades y fondos de inversión inmobiliaria con determinadas condiciones (art. 29.4 LIS) Fondo de regulación del mercado hipotecario		1%
Fondos de pensiones		0%
Entidades  dedicadas a exploración, investigación y explotación de yacimientos de hidrocarburos y otras actividades reguladas en Ley 34 /1998		30%
Entidades de crédito		30%

    Podemos seguir con el desarrollo de este caso para su encadenamiento con la deducción por doble imposición.

Comentarios

Cómo rellenar casilla a casilla el modelo 200 de declaración del Impuesto sobre Sociedades.
Tipo de gravamen en entidades con un INCN menor de 1 millón de euros.

Jurisprudencia y Doctrina

Resolución 03768/2024 TEAR de Cataluña. Tributación al tipo reducido del IS. Cooperativas de nueva creación.
Consulta Vinculante V2306-23. Tipo impositivo para nueva sociedad con periodos inactiva desde su creación.
Consulta vinculante V2174-23. Tipo impositivo para nuevas sociedades con bases positivas no correlativas.
Consulta Vinculante V2568-20 Tributación operaciones bursátiles compraventa acciones mercado valores.

Legislación

Art. 25 Ley 27/2014 LIS. Reserva de capitalización
Art. 26 Ley 27/2014 LIS. Compensación de bases imponibles negativas.
Art. 29 Ley 27/2014 LIS. Tipo de gravamen.
Art. 30 Ley 27/2014 LIS. Cuota íntegra.
Art. 105 Ley 27/2014 LIS. Reserva de nivelación.
DT 41ª Ley 27/2014 LIS. Disolución y liquidación de determinadas SICAV.