Reducción de la Base Imponible.
Reserva de Capitalización.

    Esta reserva es una nueva "figura" que aparece consecuencia de la entrada en vigor de la Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades, en concreto en el artículo 25 de la misma, y viene a paliar (como así justifica la exposición de motivos de la norma) los efectos negativos que para el contribuyente de este impuesto puede tener la eliminación la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios y deducción por inversión de beneficios existentes hasta la fecha.

    Básicamente estamos hablando de la no tributación de aquella parte del beneficio que se destine a la constitución de una reserva indisponible.

¿QUIÉN PUEDE DOTAR ESTA RESERVA?

    Pueden dotar esta reserva las entidades que tributen al tipo de gravamen general del impuesto, las que apliquen el tipo de empresas de nueva creación o el tipo de las entidades de crédito y de hidrocarburos.

¿CUÁL ES SU OBJETIVO?

    A tenor de la norma, esta reserva parece pretender:

1. Minorar el efecto negativo que puedan suponer sobre las empresas la supresión de las deducciones por reinversión de beneficios extraordinarios y por inversión de beneficios.


2. Incrementar la financiación propia o la importancia de ésta en relación a la financiación ajena en las empresas o en definitiva "sanear las empresas" (algo ya buscado, a modo de ejemplo, en otros impuestos como por ejemplo la exención en la modalidad de operaciones societarias del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITP) para entre otros, las ampliaciones de capital).

REQUISITOS PARA LA DOTACIÓN DE LA RESERVA.

1. No establece requisito alguno de inversión de esta reserva en algún tipo concreto de activo.


2. La reserva dotada (por el importe de la reducción) deberá figurar en el balance con absoluta separación y título apropiado.

Recuerde que:

Tal y como indica la consulta vinculante de la DGT nº V0752-22, en el caso de disolución de una sociedad que esté todavía en periodos de permanencia por la reserva de capitalización, esta disolución implicará el incumplimiento de esta condición de permanencia, generando así la regularización correspondiente.


3. La reserva será indisponible.


4. El importe del incremento de los fondos propios de la entidad habrá de mantenerse durante un plazo de 5 años desde el cierre del período impositivo al que corresponda esta reducción, salvo por la existencia de pérdidas contables en la entidad. Para entidades donde su ejercicio fiscal coincida con el año natural, el cómputo del plazo de 5 años se iniciará a partir del 31 de diciembre del ejercicio al que corresponda la reducción.

   En este sentido no se entenderá que se ha dispuesto de la referida reserva, cuando:


1. El socio o accionista ejerza su derecho a separarse de la entidad.


2. La reserva se elimine, total o parcialmente, por una operación de reestructuración empresarial.


3. Deba aplicarse la reserva en virtud de una obligación de carácter legal.

¿CÓMO SE APLICA?

1. Esta reserva supone una reducción de la base imponible del impuesto del 10 por ciento del importe del incremento de sus fondos propios.


2. El importe que no pueda reducirse por superar el límite sobre la base imponible, supondrán cantidades pendientes que podrán ser objeto de aplicación o reducción en los períodos impositivos que finalicen en los 2 años inmediatos y sucesivos al cierre del período impositivo en que se haya generado el derecho a la reducción.

    


    Según el apartado 2 del referido artículo 25, "el incremento de fondos propios vendrá determinado por la diferencia positiva entre los fondos propios (FP) existentes al cierre del ejercicio sin incluir los resultados del mismo, y los fondos propios existentes al inicio del mismo, sin incluir los resultados del ejercicio anterior"; o expresado de otra forma:

             Incremento FP = (FPcierre N - Resultado N) - (FPinicio N - Resultado N-1)

  Otra forma de expresar la anterior fórmula sería:

+	Fondos Propios a 31/12/20X1
-	Resultado contable a 31/12/20X1
-	Reserva legal a 31/12/20X1
-	Fondos propios a 31/12/20X0
+	Resultado contable a 31/12/20X0
+	Reserva legal a 31/12/20X0
=	DIFERENCIA FONDOS PROPIOS

    No computándose entre los fondos propios:

1. Aportaciones de socios.


2. Ampliaciones de capital por compensación de créditos.


3. Ampliación de fondos propios por operaciones con acciones propias o de reestructuración.


4. Reservas legales o estatutarias.


5. Reserva para inversiones en Canarias.


6. Fondos propios correspondientes a emisión de instrumentos financieros compuestos.


7. Fondos propios por variación en activos por impuesto diferido derivadas de disminución o aumento del tipo de gravamen.

    Así en la práctica, como regla general, el incremento de los fondos propios tendrá que venir de beneficios del ejercicio no distribuidos, ni aplicados a dotar las reservas de carácter legal o estatutario.
    Existe una limitación para esta reducción y es que no podrá superar el 10 % de la base imponible positiva previa:

1. A la reducción correspondiente a este incentivo.


2. A la integración de los ajustes que recoge el artículo 11.12 de la LIS (dotaciones de deterioro de créditos por insolvencias y dotaciones y aportaciones a sistemas de previsión social que hayan generado activos por impuesto diferido y que hayan superado el límite establecido en el artículo).


3. A la compensación de bases imponibles negativas.

    Por otro lado cabría hacerse dos preguntas:

1. ¿A la hora de determinar el incremento de los fondos propios para dotar una nueva reserva de capitalización, ha de tenerse en cuenta la propia reserva de capitalización dotada en el año anterior?.


2. ¿Puedo aplicar la reducción (10%) por Reserva de Capitalización en el Impuesto sobre Sociedades solo a una parte del Incremento de mis Fondos Propios?.

La propia Dirección General de Tributos (DGT) se ha posicionado al respecto de forma que:





     Cuestión que, dicho sea de paso, resulta lógica pues de no tenerse en cuenta esta reserva se estaría incumpliendo el requisito de mantemiento de los Fondos Propios durante 5 años.