Pago Fraccionado del Impuesto sobre Sociedades. Modalidad del artículo 40.3 de la Ley 27/2014 TRLIS

PAGO FRACCIONADO IS. MODALIDAD DEL ARTÍCULO 40.3



NOVEDADES EN LA PRESENTACIÓN DE LOS PAGOS FRACCIONADOS A CAUSA DEL COVID-19

    Tras la entrada en vigor del Real Decreto-Ley 15/2020, del 21 de Abril, de medidas urgentes complementarias para apoyar la economía y el empleo, y para todos aquellos períodos impositivos iniciados a partir del 1 de Enero de 2020, se regula la posibilidad de optar, para los obligados tributarios, por el método regulado en el apartado 3 del Artículo 40 de la LIS, que determina el importe de los pagos fraccionados a realizar, sobre la base imponible del período de los 3, 9 u 11 primeros meses, atendiendo a la realidad de las empresas, no pudiendo aplicarse la posibilidad por parte de los grupos fiscales regulados en el Capítulo VI del Título VII de la LIS.

    Articulándose la aplicación de esta posibilidad de la siguiente manera:

Contribuyentes a los que resulta aplicable ampliación del plazo para presentar declaraciones y autoliquidaciones tributarias.Simplemente presentando, dentro del plazo ampliado (hasta 20 de mayo), el pago fraccionado determinado por aplicación de la modalidad de base imponible del artículo 40.3.
Contribuyentes que NO han tenido derecho a la opción anterior y su Importe Neto de Cifra de Negocio NO sea superior a 6.000.000 Euros.La opción podrá realizarse en el plazo del pago fraccionado a presentar en los 20 primeros días del mes de octubre de 2020 presentando el pago fraccionado determinado por aplicación de la modalidad de base imponible. El pago fraccionado efectuado en los 20 días naturales del mes de abril de 2020 será deducible de la cuota del resto de pagos fraccionados.
Para aquellos contribuyentes que hayan presentado sus autoliquidaciones con anterioridad a 23.04.2020 (entrada en vigor del Real Decreo-ley 15/2020), la Agencia Tributaria va a implementar de inmediato un sistema para facilitarles la aplicación de estas medidas. El sistema, según la propia AEAT, consistirá en la presentación por parte del interesado de una nueva autoliquidación con un contenido ajustado a esta medida y adicionalmente un sencillo formulario que identifique la primera autoliquidación presentada, para así anular sus efectos económicos (anulación de domiciliaciones de pago, de solicitudes de aplazamiento/fraccionamiento o compensación, acuerdo de devolución de cantidades ingresadas, etc.)


EJEMPLO

La empresa SuperContable, ha presentado bases imponibles correspondientes a los respectivos 3, 9 y 11 meses del ejercicio 2020, siendo el importe del primer trimestre de 487.325 Euros. Debido a la situación de Estado de Alarma provocada por el COVID-19, los ingresos de la empresa se vieron reducidos casi en un 48%, por lo que las bases imponibles presentadas en los 9 y 11 meses del ejercicio sufrieron una caída considerable, siendo de 760.219,20 y 929.156,80 Euros respectivamente.

La empresa presenta un Importe Neto de Cifra de Negocio inferior a 10.000.000 de Euros al final del ejercicio.

Para el primer trimestre, la empresa decide acogerse a la posibilidad expresada en el Real Decreto-Ley 15/2020 de aplazar el pago del primer trimestre hasta un límite máximo del 20 de Mayo, tal y como se recomienda en el citado decreto.


SOLUCIÓN

En primer lugar, calculamos el porcentaje aplicable a los pagos fraccionados de la siguiente manera:

          5/7 x 25% = 17,85%, redondeándose al defecto, tendremos un tipo de gravamen del 17%.

    - Mayo 2020: 17% sobre 487.325 = 82.845,25 Euros.
    - Octubre 2020: 17% sobre 760.219,20 = 129.237,26 - 82.845,25 = 46.392,01 Euros.
    - Diciembre 2020: 17% sobre 929.156,80 = 157.956,66 - 82.845,25 - 46.392,01 = 28.719,4 Euros.

    TOTAL DE PAGOS FRACCIONADOS: 82.845,25 + 46.392,01 + 28.719,40 = 157.956,66 Euros.


    En los 20 primeros días naturales de abril, octubre y diciembre se debe hacer un ingreso a cuenta de la liquidación correspondiente al período impositivo vigente.
    Los pagos fraccionados tendrán la condición de pago a cuenta de la liquidación correspondiente al período impositivo que esté en curso el día primero de cada uno de los meses indicados.

    Las Sociedades Patrimoniales también están obligadas a realizar pagos fraccionados en las mismas condiciones que el resto de entidades.

Con efectos para periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2018 (disposición adicional 14ª LIS), se exime a las entidades de capital-riesgo, reguladas en la Ley 22/2014, de la obligación de efectuar el pago fraccionado mínimo aplicable a las grandes empresas, en lo que se refiere a sus rentas exentas.

Esta excepción no resultará aplicable a los pagos fraccionados cuyo plazo de declaración haya comenzado antes de 05.07.2018.


    A partir de 1 de Enero de 2013, se modifica el Artículo 40.1 de la LIS e indica que no deberán efectuar pago fraccionado ni estarán obligadas a presentar la correspondiente declaración las entidades que tributen al tipo del 1% y al 0% de acuerdo con el artículo 29.5 y 6 de la LIS.
    Por otro lado se indica que el importe mínimo de los pagos fraccionados calculados por la modalidad del artículo 40.3 de la LIS no se aplicará a las entidades que tributen al tipo del 10 %, 1% y 0%.

    Hasta la publicación de la Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades (LIS), anualmente en los Presupuestos Generales del Estado se venían reflejando las modalidades de pagos fraccionados existentes en el impuesto; con la nueva norma, es el propio articulado de la misma, en concreto el artículo 40, donde se contemplan dos métodos para el cálculo del pago fraccionado que se debe realizar:

    - Modalidad del artículo 40.2.
    - Modalidad del artículo 40.3.

    
MODALIDAD DEL ARTÍCULO 40.3 DEL TRLIS:


    Este segundo método es opcional: El porcentaje para el pago fraccionado será los 5/7 del tipo de gravamen, redondeado por defecto a la base imponible del impuesto correspondiente a los tres, nueve u once primeros meses del año MENOS las retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados efectuados en el período impositivo.

    

IMPORTANTE:

Aún cuando esta modalidad es voluntaria, están obligados a aplicarla los contribuyentes cuyo volumen de operaciones, calculado de acuerdo con el artículo 121 de la Ley del IVA, supere la cantidad de 6 millones euros durante los doce meses anteriores a la fecha en que se inicien los períodos impositivos dentro del año.



    Según hemos comentado este método es opcional (salvo en los casos expresados en el "cuadro-llamada"), para optar por esta modalidad de cálculo de los pagos fraccionados debe ejercitarse expresamente a través del modelo 036 de declaración censal (rellenando las casillas 133, 621 y 624) durante el mes de FEBRERO si el ejercicio económico coincide con el año natural o en los dos primeros meses del ejercicio de no coincidir. Para renunciar a su aplicación el plazo es el mismo, si bien, para las grandes empresas, aquellas cuya cifra de negocios haya superado los seis millones de euros en el año anterior, su aplicación es obligatoria, por lo que no cabe renuncia alguna.

      B.1 Base para el cálculo del Pago Fraccionado.

    Se tomará como base del pago fraccionado la parte de la base imponible del período de los tres (correspondiente al primer pago fraccionado (1P)), nueve (correspondiente al 2P) u once primeros meses (correspondiente al 3P) de cada año natural, determinada según las normas del TRLIS teniendo en cuenta, en su caso, los límites para la compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores.

    Hemos de señalar que existe una LIMITACIÓN a la COMPENSACIÓN DE BASE IMPONIBLES NEGATIVAS a la hora de cumplimentar el modelo 202. Así, para contribuyentes cuyo volumen de operaciones, calculado conforme a lo dispuesto en el artículo 121 de la Ley 37/1992, LIVA, haya superado la cantidad de 6 millones de euros durante los 12 meses anteriores, la compensación de bases imponibles negativas de períodos anteriores está limitada al 60% (70% a partir de 2017) de la base imponible previa.
    La limitación a la compensación de bases imponibles negativas indicada en el párrafo anterior no  resultará de aplicación en el importe de las rentas correspondientes a quitas y esperas consecuencia de un acuerdo con los acreedores no vinculados con el contribuyente.

      B.2 Porcentaje.

    A partir del ejercicio 2016, el tipo aplicable a los pagos fraccionados que deban calcularse por el «método de la base» será el siguiente (considerando la reducción del tipo impositivo general del 28 % al 25 %):

CIFRA DE NEGOCIOS

PORCENTAJE MULTIPLICADOR DE LA BASE IMPONIBLE

INCN < 10.000.000 de Euros

% = (5/7) x TG (redondeado por defecto)

INCN > 10.000.000 de Euros

% = (19/20) x TG (redondeado por exceso)

INCN: Importe Neto de la Cifra de Negocios      TG: Tipo de Gravamen




GRANDES EMPRESAS.


    Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016, la disposición adicional 14ª del TRLIS en redacción dada por el RD-L 2/2016, de 30 de septiembre, establece la exigencia de un pago fraccionado mínimo para grandes empresas (ya existía para ejercicios precedentes -12% ó 6%- pero con tipos más reducidos y diferente límite de cifra de negocios).
    Importante señalar que la aplicación de este pago fraccionado mínimo se hará efectiva a los pagos fraccionados cuyo plazo de declaración haya comenzado antes de la entrada en vigor del Real Decreto-ley 2/2016, de 30 de septiembre (30 de septiembre de 2016).

    Así, la cuantía de los pagos fraccionados, para los contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocio en los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicie el periodo impositivo sea, al menos, de 10 millones de euros, no podrá ser inferior, en ningún caso, al 23 por ciento del resultado positivo de la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio de los 3, 9 u 11 primeros meses de cada año natural o, para contribuyentes cuyo período impositivo no coincida con el año natural, del ejercicio transcurrido desde el inicio del período impositivo hasta el día anterior al inicio de cada período de ingreso del pago fraccionado, determinado de acuerdo con el Código de Comercio y demás normativa contable de desarrollo, minorado exclusivamente en los pagos fraccionados realizados con anterioridad, correspondientes al mismo período impositivo.

    En el caso de entidades de crédito, así como las entidades que se dediquen a la exploración, investigación y explotación de yacimientos y almacenamientos subterráneos de hidrocarburos, el porcentaje establecido en este párrafo será del 25 por ciento.

    A los efectos del cálculo del saldo positivo de la cuenta de pérdidas y ganancias, queda excluido del mismo el importe:

    1. Que se corresponda con rentas derivadas de operaciones de quita o espera consecuencia de un acuerdo de acreedores del contribuyente, incluyéndose en dicho resultado aquella parte de su importe que se integre en la base imponible del periodo impositivo.

    2. Del resultado positivo consecuencia de operaciones de aumento de capital o fondos propios por compensación de créditos que no se integre en la base imponible por aplicación del apartado 2 del artículo 17 del TRLIS.
    

IMPORTANTE:

Para estas entidades, el porcentaje aplicable a la base será el resultado de multiplicar por 19/20 (no 5/7) el tipo de gravamen redondeado por exceso.



    Además, se excluye a determinadas entidades de la obligación de realizar este pago fraccionado mínimo. En concreto, no les resulta de aplicación esta regla del importe mínimo de los pagos fraccionados:

  1. A las entidades a las que les sea de aplicación el régimen fiscal establecido en la Ley 49/2002, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.
  2. A las entidades que tributan al 1 % o al 0 % de acuerdo con los establecido en el artículo 29 de la LIS.
  3. A las entidades referidas en la Ley 11/2009, por la que se regulan las Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario (SOCIMI).

    Gráficamente el esquema de liquidación de esta modalidad del artículo 40.3 podríamos representarla: (no tenemos en cuenta especificidades de cooperativas u otras entidades)
              



- Infracciones y sanciones por presentar de forma incompleta, inexacta o con datos falsos declaraciones
- Infracciones y sanciones por incumplir la obligación de entregar el certificado de retenciones
- Cumplimentación del modelo 202 de la AEAT de pagos fraccionados del Impuesto sobre Sociedades
- Pago fraccionado del IS. Modalidad del artículo 40.2




Artículo 40 Ley 27/2014 de la LIS. Pago fraccionado.
Artículo 41 Ley 27/2014 de la LIS. Deducción de retenciones.
Artículo 116 Ley 27/2014 de la LIS. Pagos fraccionados
Artículo 127 Ley 27/2014 de la LIS. Devolución de oficio.
DA. 5ª Ley 27/2014 de la LIS. Pagos fraccionados en Canarias, Ceuta y Melilla.
DA. 14ª Ley 27/2014 de la LIS. Modificaciones en el régimen legal de los pagos fraccionados.
DT. 34ª Ley 27/2014 de la LIS.

ANEXOS

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