IMPUTACIÓN TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOS

Operaciones a plazo o con precio aplazado

   Se encuentran reguladas en el artículo 11.4 de la Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades, ley ésta que incorporó una serie de modificaciones respecto a la anterior regulación que resumimos:

1. Ya no se circunscribe la aplicación de esta regla especial de imputación a ventas y ejecuciones de obra (como ocurría anteriormente), por lo que será aplicable a cualquier operación en que el devengo y el vencimiento del último o único plazo estén distanciados en más de 1 año.

Sepa que:

    La permuta de un solar realizada a cambio de obra futura, cumple los requisitos para considerarse como a plazo para la entidad que entrega el solar (suponiendo que el plazo de finalización de las obras sea superior al año).


2. Las rentas se entenderán obtenidas proporcionalmente a medida que sean exigibles los cobros (salvo que la entidad decida aplicar devengo) y no cuando se produzca el cobro como sucedía anteriormente.


3. No resultará fiscalmente deducible el deterioro de valor de los créditos respecto de aquel importe que no haya sido objeto de integración en la base imponible por aplicación del criterio de imputación temporal aquí establecido.

    Dos son los requisitos fiscales para que una operación se pueda considerar como a plazos o con precio aplazado, a saber:

1. Que su contraprestación sea exigible, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos o mediante un solo pago.


2. Que el tiempo transcurrido entre el devengo y el vencimiento del último o único plazo sea superior al año.

    Cumplidos estos requisitos, la operación se podrá considerar como a plazos y fiscalmente las rentas se entenderán obtenidas, proporcionalmente, a medida que sean exigibles los correspondientes cobros.

    El PGC no reconoce el principio de caja en las operaciones a plazos o con precio aplazado. Por tanto, contablemente deberá reconocerse la totalidad del resultado en el momento de la venta, independientemente de que se haya cobrado o no la totalidad del precio.


    Esta diferencia entre los criterios de imputación contable y fiscal constituye una de las excepciones al principio de inscripción contable que permite al sujeto pasivo, que deberá contabilizar de acuerdo con los principios del PGC, ajustar extracontablemente la base imponible. Ajuste extracontable a la base imponible que constituye una diferencia temporaria, puesto que repercutirá en ejercicios futuros, debiendo contabilizarse el correspondiente impuesto sobre beneficios diferido.

   Este criterio especial de imputación temporal se aplica de forma automática, sin ningún requisito previo, y opera salvo que la empresa decida aplicar la regla general de imputación temporal, el devengo.

    Ahora bien, una vez considerada la operación como a plazos y aplicado su tratamiento fiscal, ¿qué ocurriría en el caso del endoso, descuento o cobro anticipado de los importes aplazados? En este caso la renta pendiente de imputación se entenderá obtenida en ese momento, con base en el el artículo 11.4 de la LIS.

Comentarios

Ajustes Extracontables. Operaciones a plazos

Legislación

Artículo 11 Ley 27/2014 LIS. Imputación temporal. Inscripción contable de ingresos y gastos.
DT.1ª Ley 27/2014 LIS. Regularización de ajustes extracontables.

Jurisprudencia y Doctrina

Consulta Vinculate V2402-21 Cálculo de la Reserva de Capitalización con operaciones a plazo.
Consulta Vinculante V2463-19 DGT. Prorrateo ingresos y gastos en función de la ejecución de actividad.