Imputación temporal de ingresos y gastos. Operaciones a plazo o con precio aplazado
IMPUTACIÓN TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOS
Operaciones a plazo o con precio aplazado
Se encuentran reguladas en el artículo 11.4 de la Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades, y a partir de 1 de enero de 2015, sufre modificaciones la redacción de este artículo (de hecho anteriormente era el artículo 19 del TRLIS), incorporando las siguientes novedades:- Ya no se circunscribe la aplicación de esta regla especial de imputación a ventas y ejecuciones de obra (como ocurría hasta 31.12.2014), por lo que será aplicable a cualquier operación en que el devengo y el vencimiento del último o único plazo estén distanciados en más de 1 año.
- Las rentas se entenderán obtenidas proporcionalmente a medida que sean exigibles los cobros (salvo que la entidad decida aplicar devengo) y no cuando se produzca el cobro como ocurrían hasta 31.12.2014.
- No resultará fiscalmente deducible el deterioro de valor de los créditos respecto de aquel importe que no haya sido objeto de integración en la base imponible por aplicación del criterio de imputación temporal aquí establecido.
En esta línea se ha manifestado la DGT, que mediante consulta vinculante V2402-21 del 23/08/2021 da primacía al criterio contable respecto al fiscal a la hora de calcular el incremento de Fondos Propios para determinar la reducción por reserva de capitalización; de tal manera que a esos efectos se computará la venta a plazo con el criterio contable en vez del fiscal.
Esta diferencia entre los criterios de imputación contable y fiscal constituye una de las excepciones al principio de inscripción contable que permite al sujeto pasivo, que deberá contabilizar de acuerdo con los principios del PGC, ajustar extracontablemente la base imponible. Ajuste extracontable a la base imponible que constituye una diferencia temporaria, puesto que repercutirá en ejercicios futuros, debiendo contabilizarse el correspondiente impuesto sobre beneficios diferido. Este criterio especial de imputación temporal se aplica de forma automática, sin ningún requisito previo, y opera salvo que la empresa decida aplicar la regla general de imputación temporal, el devengo. Ejemplo I
Una empresa fabricante de maquinaria vende en el año 20X0 por 10.000 euros un elemento cuyo coste fue de 4.000 (incluyendo costes directos e indirectos). Al momento de la entrega se cobra el 50% del importe de la venta y el resto en dos plazos con vencimiento anual de igual importe.
Solución
Resultado contable: 10.000 - 4.000 = 6.000 Euros. En el ejercicio 2.0X0, en el que se vende el elemento, sólo se grava una renta de 3.000 euros (cobra el 50% del importe de venta), por lo que procede un ajuste negativo de 3.000 euros, por cuanto en el resultado contable figura una renta de 6.000 euros. En los siguientes ejercicios el ajuste es positivo de 1.500 euros, ya que la renta se contabilizó en el ejercicio 2.000 euros y, sin embargo, a efectos fiscales se imputa cuando resulta exigible el cobro. Por último, con objeto de hacer cumplir el principio de caja en las operaciones a plazo, el artículo 11.4 del TRLIS determina que, en caso de que se produzca el endoso, descuento, o cobro anticipado de los importes aplazados, el rendimiento pendiente de imputación se entenderá obtenido en ese momento.Ejemplo II
La empresa RCR SA, dedicada a la promoción inmobiliaria vendió el 06/10/20X0 un adosado a un particular por un importe (sin impuestos) de 210.000 Euros. El modo de cobro es el siguiente: 110.000 Euros en el momento de la venta y el resto en pagos semestrales de 20.000 Euros. El coste total para la empresa vendedora de dicho adosado fue de 125.000 Euros. Se pide incidencias fiscales si la empresa decide acogerse al método de exigibilidad de los cobros.
Solución
La empresa realizará en su contabilidad el siguiente asiento comprensivo de la totalidad del beneficio obtenido por la venta:| 110.000 | Tesorería | |
| 100.000 | Clientes | |
| Inmuebles | 125.000 | |
| Beneficio de ventas | 85.000 |
En aplicación del Art. 11.4 de la LIS, las rentas se entenderán obtenidas, proporcionalmente a medida que sean exigibles los cobros, por lo que el beneficio obtenido se aplicará de igual manera. Sabemos con estos datos que el procentaje de beneficio obtenido con la venta ha sido del 40,48% (85.000/210.000).
La siguiente tabla nos indica la imputación de ese beneficio.
| Ejercicio | Exigibilidad cobro | Beneficio fiscal |
| 20X0 | 110.000 | 44.520 (110.000 x 40,48%) |
| 20X1 | 40.000 | 16.192 (40.000 x 40,48%) |
| 20X2 | 40.000 | 16.192 (40.000 x 40,48%) |
| 20X3 | 20.000 | 8.096 (20.000 x 40,48%) |
| Ejercicio | Beneficio Contable | Beneficio fiscal | Ajuste (Dif. temporaria) |
| 20X0 | 85.000 | 44.520 | - 40.480 |
| 20X1 | 0 | 16.192 | + 16.192 |
| 20X2 | 0 | 16.192 | + 16.192 |
| 20X3 | 0 | 8.096 | + 8.096 |
Importante:
En el supuesto caso de que el comprador hubiese entregado letras o pagarés al comprador por los importes aplazados, y este último los hubiese ensodado (descontado) antes de su vencimiento, se entenderá obtenido el beneficio asociado a ese cobro en el momento de dicho endoso o descuento.
Comentarios
Casilla 357 modelo 200. Operaciones a plazos.Casilla 358 modelo 200. Operacipones a plazosAjustes Extracontables. Operaciones a plazosLegislación
Artículo 11 Ley 27/2014 LIS. Imputación temporal. Inscripción contable de ingresos y gastos.DT.1ª Ley 27/2014 LIS. Regularización de ajustes extracontables.Jurisprudencia
Consulta Vinculate V2402-21 Cálculo de la Reserva de Capitalización con operaciones a plazo. Consulta Vinculante V2463-19 DGT. Prorrateo ingresos y gastos en función de la ejecución de actividad.¿Tienes una duda? SuperContable te sacará de este apuro.
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