Elementos de inmovilizado a efectos de la amortización deducible en el Impuesto sobre Sociedades: Definiciones y ejemplos.

Elementos de inmovilizado


    El artículo 12 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS) establece la amortización deducible a la hora de liquidar el Impuesto sobre Sociedades, siempre que sea el resultado de aplicar las ditintas metodologías que en el mismo artículo se especifican. De todos los métodos expuestos, el más utilizado en la práctica es aplicar el coeficiente de amortización lineal expuesto en el cuadro del apartado 1.a) según el tipo de elemento de inmovilizado a amortizar.

    Con esta idea, indicamos a continuación a qué se refiere cada elemento de la tabla del artículo 12.1.a) de la LIS, con su definición y ejemplos apoyados en consultas vinculantes de la Dirección General de Tributos, con el objetivo de dar respuesta a las dudas sobre qué coeficiente de amortización utilizar:

Tipo de elementoDefiniciónEjemplos
Obra civil
Obra civil generalConstrucciones de ingeniería excepto las que se encuadren en los apartados siguientes, las centrales y los edificios.Viales, carreteras, zonas verdes, puentes, puertos, aeropuertos
PavimentosRevestimientos de suelos y terrenos.Pavimentos, soportes, adoquinados, empedrados.
Infraestructuras y obras minerasConstrucciones realizadas para la explotación y aprovechamiento de yacimientos mineros. Minas, canteras, pozos, galerías, balsas mineras.
Centrales
Centrales hidráulicasInstalación industrial que utiliza la energía procedente del movimiento del agua (energía hidráulica) para general energía eléctrica.Central hidroeléctrica, presa.
Centrales nuclearesInstalación fija para la producción de energía mediante un reactor nuclear.Reactor nuclear, edificio de contención, torre de refrigeración.
Centrales de carbónInstalación fija que produce electricidad mediante la combustión de combustibles fósiles.Central térmica, torre de refrigeración, turbina de vapor.
Centrales renovablesInstalaciones donde se produce energía eléctrica desde fuentes renovables que se  presentan en la naturaleza de modo continuo y prácticamente inagotable, como la solar o la eólica.Instalación fotovoltaica, central solar, paneles  solares, central eólica, aerogeneradores, central de biomasa, presas de marea, generadores de corrientes de marea.
Otras centralesCualquier otra instalación o unidades  complejas de uso especializado en el proceso productivo, que comprenden:  Edificaciones, maquinaria, material, piezas o elementos, incluidos los sistemas  informáticos que, aun siendo separables por naturaleza, están ligados de forma  definitiva para su funcionamiento y sometidos al mismo ritmo de amortización. Central térmica de gas o de petróleo
Edificios
Edificios industrialesEdificación donde se realicen actividades industriales tales como:
  a) Las actividades de generación, distribución y suministro de la energía y  productos energéticos.
  b)  Las actividades de investigación, aprovechamiento y beneficio de los  yacimientos minerales y demás recursos geológicos, cualesquiera que fueren su  origen y estado físico.
  c)  Las instalaciones nucleares y radioactivas.
  d)  Las industrias de fabricación de armas y explosivos y aquéllas que se declaren  de interés para la defensa nacional.
  e)  Las industrias alimentarias, agrarias, pecuarias, forestales y pesqueras.
  f)  Las actividades industriales relacionadas con el transporte y las  telecomunicaciones.
  g)  Las actividades industriales relativas al medicamento y la sanidad.
  h)  Las actividades industriales relativas al fomento de la cultura.
  i)  Las actividades turísticas.
Naves industriales, fábricas, bodegas
Terrenos dedicados exclusivamente a escombrerasSuperficie adaptada  para el depósito de desechos, broza, cascotes y  residuos sólidos de obras de albañilería, mineras, etc.Escombrera, vertedero.
Almacenes y depósitos (gaseosos, líquidos y sólidos)Edificio o local donde se depositan géneros de cualquier especie, generalmente mercancías.Almacén, nave logítica, centro de almacenaje.
Edificios comerciales, administrativos, de servicios y viviendasEdificaciones en general cualquiera que sea su destino dentro de la actividad de la empresa excepto los utilizados para la actividad de producción industrial y el depósito de mercaderías.Locales comerciales, oficinas, viviendas, campus universitario.
Instalaciones
Subestaciones. Redes de transporte y distribución de energíaInstalaciones eléctricas dependientes de otra principal y redes de distribución.Subestación eléctrica, transformadores.
CablesCordón formado con varios conductores aislados unos de otros y protegido generalmente por una envoltura flexible y resistenteCables eléctricos, conductores, cables de acoplamiento, cables de control.
Resto instalacionesConjunto de elementos ligados de forma definitiva, para su funcionamiento y sometidos al mismo ritmo de amortización, distintos de los encuadrados en los apartados anteriores. Incluirá asimismo, los repuestos o recambios cuya validez es exclusiva para este tipo de instalaciones.Sistemas de aire acondicionado, instalación eléctrica.
MaquinariaConjunto de máquinas o bienes de equipo mediante las cuales se realiza la extracción o elaboración de los productoscompactadores estáticos, tractor, allanadora, equipos de soldadura, podadoras, motosierras, excavadora
Equipos médicos y asimiladosConjunto de instrumentos, aparatos y demás elementos necesarios para la asistencia sanitaria.Desfibriladores, estirilizadores, máquinas de anestesia, mesas quirúrgicas, ultrasonido de diagnóstico, eléctrocardiograma.
Elementos de transporte
Locomotoras, vagones y equipos de tracciónPartes de un tren o cualquier otra máquina montada sobre ruedas para circular sobre raíles y movida de ordinario por vapor, electricidad o motor de combustión interna.Locomotora, vagones, tren.
Buques, aeronavesEmbarcaciones y vehículos de gran tonelaje capaces de navegar por mar o aire.Barcos, aviones, helicópteros.
Elementos de transporte internoVehículos y demás elementos de transporte interno que se destinen al traslado de personal, animales, materiales y mercaderías dentro de factorías, talleres, etc, sin salir al exterior.Grúas, plataformas elevadoras, cintas transportadoras, transpaletas, carretillas.
Elementos de transporte externoVehículos de todas clases utilizables para el transporte terrestre, marítimo o aéreo de personas, animales, materiales o mercaderías, excepto todos aquellos elementos de transporte interno, las locomotoras, vagones, equipos de tracción, los buques, aeronaves y los autocamiones.Turimos, ciclomotores, autobuses, autocares, semiremolque, contenedores, volteadores y compactadores móviles.
AutocamionesVehículo de motor con cuatro ruedas o más, concebido y  construido para el transporte de mercancías o para la tracción de otros vehículos con aquel fin, cuya  cabina no está integrada en el resto de la carrocería.Camión, tractocamión, cabezas tractoras.
Mobiliario y enseres
MobiliarioMuebles, material y equipos de oficinaMesas, sillas, armarios, estanterías.
LenceríaConjunto de lienzos y telas de distintos géneros, fabricados generalmente en lino, cáñamo o algodón.Ropa, mantelería, toallas, sábanas.
CristaleríaObjetos fabricados de cristal o material similar.Vasos, copas, jarras.
Útiles y herramientasUtensilios y demás objetos fabricados normalmente en hierro o acero que se pueden utilizar autónomamente o conjuntamente con la maquinariaMartillos, destornilladores.
Moldes, matrices y modelosPiezas utilizadas como guía o para dar forma en la confección de mercaderías.Moldes, matrices, modelos, plantillas, guías.
Otros enseresCualquier otro utensilio o instrumento que no esté encuadrado en los apartados anterioresCubertería, alfombras.
Equipos electrónicos e informáticos. Sistemas y programas
Equipos electrónicosCualquier aparato o dispositivo destinado a controlar y aprovechar las señales eléctricas excepto los dedicados a procesos de información.Electrodomésticos pequeños, monitores, pantallas, televisores, radios, altavoces.
Equipos para procesos de informaciónCualquier aparato o dispositivo utilizado para la recogida,  almacenamiento, transmisión, transformación, presentación o comunicación de datos de manera electrónica o por telecomunicación.Ordenadores, computadoras, portátiles, notebook, impresoras, copiadoras,  calculadoras, terminales de fax, télex, teléfonos,  teléfonos móviles, contestadores automáticos.
Sistemas y programas informáticos.Importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso de programas informáticos tanto adquiridos a terceros como elaborados por la propia empresa. También incluye los gastos de desarrollo de las páginas web, siempre que su utilización esté prevista durante varios ejercicios.Software, sitemas operativos, apps, aplicaciones informáticas, licencias de uso digital, dominios web.
Producciones cinematográficas, fonográficas, videos y series audiovisualesGastos incurridos por la propiedad intelectual consistente en obras audiovisuales y demás creaciones expresadas mediante una serie de imágenes asociadas, con o sin sonorización incorporada, que estén destinadas esencialmente a ser mostradas a través de aparatos de proyección o por cualquier otro medio de comunicación pública de la imagen y del sonido, con independencia de la naturaleza de los soportes materiales de dichas obras. Engloba todos los derechos inherentes a tales elementos de inmovilizado intangible, como los derechos a la distribución o de explotación de las mismas.Películas, cortos, series, videoclips, podcasts, canciones, melodías.
Otros elementosCualquier otro elemento de inmovilizado material que no se encuentre comprendido dentro de los anteriores apartados.Ganado, árboles frutales, plantas ornamentales.


    Una vez que haya encuadrado el inmovilizado en cuestión dentro de las opciones que brinda la tabla anterior puede utilizar para su amortización el coeficiente lineal máximo, lo que daría una mayor amortización anual y una menor vida útil, o bien utilizar el periodo de años máximo para obtener el coeficiente lineal mínimo (Coeficiente lineal mínimo = 100 / Periodo de años máximo), lo que daría una menor amortización anual y una vida útil mayor, o bien utilizar cualquier coeficiente de amortización comprendido entre ambos.

    Si considera que el ritmo de depreciación de este inmovilizado concreto no responde a los criterios de la tabla de la letra a) del artículo 12.1 de la LIS, podrá proponer a la Administración tributaria un plan para la amortización de los elementos patrimoniales del inmovilizado material, intangible o inversiones inmobiliarias, de acuerdo con lo establecido en la letra d) de dicho artículo, en los términos previstos en el artículo 7 del RIS, o bien podrá amortizar la cuantía que considere como depreciación efectiva, siempre que justifique su importe, de acuerdo con lo establecido en la letra e) del artículo 12.1 de la LIS.


    Por otra parte, respecto del inmovilizado intangible no encuadrado en la tabla de la letra a) del artículo 12.1 de la LIS, el apartado 2 de este mismo artículo establece que el inmovilizado intangible se amortizará atendiendo a su vida útil siempre que la misma se pueda definir con claridad. mientras que si la vida útil de un inmovilizado intangible no puede estimarse de manera fiable o si se trata del fondo de comercio, la amortización será deducible fiscalmente con el límite anual máximo de la veinteava parte de su importe, es decir, un 5% anual.


Comentarios



- Tabla oficial de amortización deducible.
- Las amortizaciones en el Impuesto sobre Sociedades.

Formularios



- Modelo de solicitud de un plan especial de amortización.

Legislación



- Art. 12 Ley 27/2014 LIS. Correcciones de valor: amortizaciones.
- Art. 3 RD 634/2015 RIS. Amortización de elementos patrimoniales del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias: normas comunes.
- Art. 4 RD 634/2015 RIS. Amortización según la tabla de amortización establecida en la Ley del Impuesto.
- Art. 7 RD 634/2015 RIS. Planes de amortización.

Jurisprudencia



- Consultas vinculantes de la Dirección General de Tributos sobre Amortizaciones.

Siguiente: Cómputo de los grados de parentesco, por consanguinidad o afinidad.

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