DEDUCCIÓN PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICION INTERNACIONAL JURIDICA. RENTAS

    Esta deducción, llamada de doble imposición internacional jurídica, regulada en el artículo 31 de la LIS, se dará cuando una misma renta es sometida a gravamen por dos Estados diferentes y en sede de la misma sociedad, de  tal manera que la misma renta se ve gravada en primer lugar por el Estado donde se obtiene la renta, y en segundo lugar gravada por el Estado en donde se integra en la base imponible de la entidad residente.

Base de la Deducción

    Serán las rentas positivas obtenidas y gravadas en el extranjero y que se hayan integrado en la base imponible de la entidad residente en España.

    Algunas matizaciones respecto al tema:    

1. Las rentas (positivas) obtenidas en el extranjero se determinarán por la legislación tributaria española (LIS), y no atendiendo a la legislación del pais extranjero donde se obtuvieron.


2. En el caso de que el impuesto satisfecho en el extranjero sea superior al importe de la deducción por doble imposición internacional, el exceso se considerará gasto deducible con la condición de que las rentas gravadas procedan de la realización de actividades económicas, en el sentido del artículo 5 de la LIS.


3. Las rentas se agruparán por países, según su procedencia. No obstante, las rentas procedentes de establecimientos permanentes se compurarán individualmente por cada unos de ellos, considerando a cada establecimiento permanente como una entidad autónoma e independiente.

Cálculo de la deducción

    Será la menor de las siguientes cantidades:

1. Importe efectivamente satisfecho en el extranjero por gravamen de similares características al impuesto español (IS), sin tener en cuenta posibles exenciones o bonificaciones que haya podido tener esa renta de cara al impuesto extranjero.


2. Importe de la cuota íntegra del impuesto español si esas rentas se hubiesen generado en territorio español.

Límite a las deducciones por doble imposición internacional a partir del 01/01/2016

    De acuerdo a la disposición adicional 15ª de la LIS, para períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2016, se establece un nuevo límite para la aplicación de deducciones por doble imposición generadas o pendientes de compensar (previstas en el artículo 31, artículo 32, apartado 10 del artículo 100 y disposición transitoria 23ª de la LIS), que se cifra en el 50 por 100 de la cuota íntegra; para todos aquellos contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 20 millones de euros durante los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicie el período impositivo.

Rentas obtenidas en el extranjero a través de establecimiento permanente

    En este apartado abordaremos el tratamiento de las rentas obtenidas por un establecimiento permanente con sede en el extranjero.

    Para la definición de establecimiento permanente estaremos a lo establecido en el artículo 22.3 y .4 de la LIS definiendo a éste como: "Se considerará que una entidad opera mediante un establecimiento permanente en el extranjero cuando, por cualquier título, disponga fuera del territorio español, de forma continuada o habitual, de instalaciones o lugares de trabajo en los que realice toda o parte de su actividad."

    Respecto a las rentas positivas obtenidas en un establecimiento permanente situado en el extranjero, estarán exentas del IS español siempre que se cumplan las condiciones establecidas en el artículo 22.1, a saber:

1. Estarán exentas las rentas positivas obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento permanente situado fuera del territorio español cuando el mismo haya estado sujeto y no exento a un impuesto de naturaleza idéntica o análoga a este Impuesto con un tipo nominal de, al menos, un 10 por ciento


2. Que no esté situado en países o territorios que tienen la consideración de jurisdicción no cooperativa (paraísos fiscales), salvo que pertenezca a un estado mienbro de la UE y se acredite su constitución por motivos económicos, realizando una actividad económica.

    En relación con las rentas negativas generadas en los establecimientos permanentes, a partir del 01/01/2017, únicamente se integrarán en la base imponible de la sociedad española en el supuesto del cese de actividad del mismo. Así mismo, estas rentas negativas procedentes del cese de actividad se verán minoradas por el importe de las rentas positivas netas anteriores que hayan tenido derecho a la exención o la deducción por doble imposición internacional y por el importe de éstas, en concordancia con el artículo 22.2 tercer párrafo de la LIS.
    

Comentarios

- Doble imposición internacional económica.
- Àjustes extracontables. Impuesto extranjero no deducible por acogimiento de deducción por DII.
- Orden de prelación en las deducciones por doble imposición internacional.
- Exención para evitar la doble imposición sobre dividendos entidades no residentes.

Legislación

Artículo 31 Ley 27/2014 de la LIS. Deducción para evitar doble imposición jurídica internacional.

Jurisprudencia

Resolución 5897 del TEAC. Orden de prelación y pérdida deducción