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Casilla 364. Modelo 200. Ajustes por la limitación en la deducibilidad de los gastos financieros.

200 CASILLA 364. MODELO 200. AJUSTES POR LA LIMITACIÓN EN LA DEDUCIBILIDAD DE LOS GASTOS FINANCIEROS

Recuerde que:

En el caso en el que los registros contables de los gastos difieran de los criterios establecidos en la normativa fiscal se deberá realizar un ajuste de la base imponible (Ver Ejemplo), tal y como se expresa en la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

En esta clave se deberá consignar el importe aplicado de la deducción fiscal de gastos financieros pendientes de aplicar, que fue objeto de limitación en ejercicios anteriores y por tanto que fue motivo de ajuste extracontable, aumentando la Base Imponible.

Tal y como se expresa en el artículo 16 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, los límites de deducibilidad son los siguientes:

Límite del 30% del Beneficio Operativo de los gastos financieros netos del período impositivo.

Límite de 1 millón de euros para los gastos financieros netos, sin estar sujeto al límite anterior.

    Se entenderán como gastos financieros netos, el exceso de gastos financieros respecto de los ingresos derivados de la cesión de capitales propios devengados en el período impositivo, excluyéndose los gastos referidos en las letras g), h) y j) del artículo 15.

    La determinación del Beneficio Operativo se realizará a partir del resultado de explotación de la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio determinado, de acuerdo con el Código de Comercio, eliminando la amortización del inmovilizado, la imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero, el deterioro y resultado por enajenaciones de inmovilizado, adicionando los ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio, cuando se correspondan con dividendos o participaciones en beneficios.

    En aquellos casos en los que el gasto contable que se pueda imputar la empresa en el período sea superior al gasto fiscal imputable, se deberá realizar un aumento de la base imponible. En caso de que sea el gasto contable menor que el gasto fiscal, se deberá realizar una disminución tal y como vemos de manera gráfica.

Criterio Contable/Fiscal	Incidencia en Resultado Contable	Ajuste Extracontable
Gasto Contable > Gasto Fiscal	Aumento	Positivo (+)
Gasto Contable < Gasto Fiscal	Disminución	Negativo (-)

Ejemplo

La empresa JHVGI dejó pendiente (por sobrepasar el límite) de deducir unos gastos financieros netos el ejercicio pasado por valor de 26.000 Euros, los cuales va a proceder a deducirlos en el presente ejercicio ya que no presenta gastos financieros netos nuevos.

Solución

En la siguiente tabla desarrollamos los ajustes a realizar:

Concepto	Gasto Contable	Fiscalidad	Ajuste Extracontable	Modelo 200 de IS
Gasto financiero neto	0 Euros	26.000 Euros	(-) 26.000 Euros	Casilla 364

Una vez que seleccionamos la pestaña para rellenar el ajuste en la casilla 364, nos aparecerá una ventana en la que tendremos que diferenciar la corrección en función de si es permanente o temporaria y, en caso de ésta última, si es una corrección con origen en el ejercicio presente, o si se generó la reversión en ejercicios pasados.

Ej364

Por último, habrá que reflejar la corrección en el cuadro detalle de las correcciones de la cuenta de pérdidas y ganancias, que se encuentra a partir de la página 26.bis

Ej364

200Instrucciones

Casilla 363 modelo 200.Disminuciones de la BI.

Registro Contable

Contabilización de impuesto corriente y diferencias temporarias del ejercicio.

Comentarios

Caso práctico de contabilización de ajuste de diferencias temporarias por cambio de tipo impositivo.
Ajustes Extracontables. Ajustes por la limitación en la deducibilidad en gastos financieros

Legislación

Art. 15 Ley 27/2014 LIS. Gastos no deducibles.
Art. 16 Ley 27/2014 LIS. Limitación en la deducibilidad de gastos financieros.

ANEXOS

Siguiente: Casilla 346. Modelo 200. Revalorizaciones contables.

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