200 CASILLA 00006. MODELO 200. Libertad de amortización de determinados vehículos e infraestructuras nuevas de recarga.

    Esta casilla, situada en la página 12, forma parte de los ajustes extracontables negativos al resultado contable. Se utiliza cuando la empresa aplica el régimen de libertad de amortización, un incentivo fiscal que permite deducir de forma anticipada el coste de determinados vehículos e infraestructuras nuevas de recarga, sin seguir el ritmo de amortización contable habitual.

    Este hecho implica que fiscalmente se puede deducir más gasto del que contablemente se reconoce en el ejercicio. La diferencia que se genera -porque se amortiza más rápido a efectos fiscales que contables- se refleja como un ajuste negativo en esta casilla, lo que reduce la base imponible del impuesto y, por tanto, la cantidad a pagar ese año. Este ajuste no es definitivo, ya que se irá compensando en los años siguientes, cuando la amortización contable continúe pero ya no quede importe pendiente por amortizar fiscalmente. Entonces, esa reversión se reflejará mediante un ajuste positivo en la casilla 00005.


   

    La presente libertad de amortización se encuentra regulada por el Real Decreto-ley 4/2024, de 26 de junio, el cual modifica la redacción original de la Disposición adicional 18ª de la Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades -LIS- sustituyendo lo que anteriormente era una amortización acelerada aplicable en el ejercicio inciado en 2023, por la actual libertad de amortizaciónaplicable a las inversiones en vehículos nuevos FCV, FCHV, BEV, REEV o PHEV, según definición del anexo II del Reglamento General de Vehículos, afectos a actividades económicas y que entren en funcionamiento en los períodos impositivos que se inicien en los años 2024 y 2025; también aplicable a las inversiones en nuevas infraestructuras de recarga de vehículos eléctricos.

    El legislador justifica este "cambio de figura", amortización acelerada por libertad de amortización, en la:




    Diferenciando entre las inversiones realizadas, tendríamos:

Libertad de amortización por inversiones en determinados nuevos vehículos.

      La Disposición adicional 18ª de la LIS introduce un nuevo beneficio fiscal consistente en la libertad de amortización (posibilidad de amortizar fiscalmente de forma libre el total del elemento adquirido, por ejemplo en su primer ejercicio) de la inversiones en determinados vehículos eléctricos afectos a actividades económicas que entren en funcionamiento en los períodos impositivos que se inicien en los años 2024 y 2025.

      Los vehículos beneficiarios de esta libertad de amortización, definidos en el anexo II del Reglamento General de Vehículos, aprobado por Real Decreto 2822/1998, son los siguientes:

Infraestructuras nuevas de recarga de vehículos eléctricos.

    Introducido por el RDL 5/2023, de 28 de junio, las inversiones en nuevas infraestructuras de recarga de vehículos eléctricos, de potencia normal o de alta potencia, en los términos definidos en el artículo 2 de la Directiva 2014/94/UE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 22 de octubre de 2014, afectas a actividades económicas, y que entren en funcionamiento en los períodos impositivos que se inicien en los años 2024 y 2025, disfrutarán de la ventaja fiscal referida en el apartado anterior, esto es, libertad de amortización.



    Para la aplicación de esta libertad de amortización, se exige el cumplimiento de los siguientes requisitos:

1. Aportación de la documentación técnica preceptiva, según las características de la instalación, en forma de Proyecto o Memoria, prevista en el Real Decreto 842/2002, de 2 de agosto, por el que se aprueba el Reglamento electrotécnico para baja tensión, elaborada por el instalador autorizado debidamente registrado en el Registro Integrado Industrial, regulado en el título IV de la Ley 21/1992, de 16 de julio, de Industria, y en su normativa reglamentaria de desarrollo.


2. Obtención del certificado de instalación eléctrica diligenciado por la Comunidad Autónoma competente.

Por su parte:

1. En la casilla 00006 se consignará el exceso de amortización que sobre la amortización contable relativa a cualesquiera de las inversiones referidas, resulte deducible fiscalmente en el período impositivo objeto de declaración.


2. En la casilla 00005 se consignará el importe de las amortizaciones relativas a cualesquiera de las inversiones referidas, contabilizado en el período impositivo objeto de declaración y que, por aplicación de las referidas normas fiscales, ya se hubiese deducido en períodos impositivos anteriores mediante la correspondiente disminución o ajuste negativo al resultado contable. Asimismo, en el supuesto de transmisión del elemento que se haya acogido a la libertad de amortización, en el período impositivo en que se transmita se deberá incluir en esta casilla el importe de los ajustes negativos practicados con anterioridad y que aún no se hayan integrado positivamente en la base imponible.

    Veamos un ejemplo de aplicación:

Comentarios

Casilla 00005. Modelo 200. Aumento. Libertad de vehículos e infraestructuras de recarga.
Casilla 00775. Modelo 200. Aumento. Amortización acelerada de vehículos e infraestructuras de recarga.
Casilla 00776. Modelo 200. Disminución. Amortización acelerada de vehículos e infraestructuras de recarga.
Amortización acelerada de determinados vehículos e infraestructuras nuevas de recarga.
Libertad de amortización de determinados vehículos e infraestructuras nuevas de recarga en el IRPF.

Legislación

Disposición adicional 18ª, ley 27/2014. Libertad de amortización de determinados vehículos e infraestructuras de recarga.