Ajustes Extracontables:
Diferencias según método de amortización.

    Recordemos para comenzar el presente apartado que, de acuerdo al artículo 10.3 de la LIS, "la base imponible del Impuesto se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en la propia LIS, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas".

    De esta forma, para obtener la base imponible del Impuesto sobre Sociedades habremos de corregir el resultado contable obtenido por la aplicación de los principios determinados en el Plan General de Contabilidad (RD 1514/2007 o RD 1515/2007 según corresponda), con los AJUSTES necesarios para adecuar la normativa contable a los criterios fiscales establecidos en la Ley 27/2014 y Reglamento RD 634/2015 del Impuesto sobre Sociedades.



    El artículo 12 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (LIS), establece en su apartado 1 que serán deducibles las cantidades que, en concepto de amortización del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias, correspondan a la depreciación efectiva que sufran los distintos elementos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia; considerando depreciación efectiva cuando sea el resultado de aplicar:

1. Los coeficientes de amortización lineal establecidos en las Tablas Oficiales (Art. 12.1.a)).


2. Un porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortización (Art. 12.1.b)).


3. El método de los números dígitos (Art. 12.1.c)).


4. Un plan formulado por el contribuyente y aceptado por la Administración tributaria (Art. 12.1.d)).

    En este sentido, si los registros CONTABLES relacionados con las amortizaciones no siguen los criterios establecidos anteriormente (Normativa Fiscal), habremos de realizar los oportunos ajustes de la forma:

Criterio Contable/Fiscal	Incidencia en Resultado Contable	Ajuste Extracontable	Modelo 200 de IS
Gasto Contable > Gasto Fiscal	Aumento	Positivo (+)	Casilla 303
Gasto Contable < Gasto Fiscal	Disminución	Negativo (-)	Casilla 304

Registro Contable

Contabilización de impuesto corriente y diferencias temporarias del ejercicio.

Comentarios

- Caso práctico de contabilización de ajuste de diferencias temporarias por cambio de tipo.
- Concepto de amortización.
- Definición de cada uno de los elementos de inmovilizado.
- Estudio y procedimiento de aplicación del método lineal de amortización.
- Estudio y procedimiento de aplicación del método de porcentaje constante de amortización.
- Estudio y procedimiento de aplicación del método de números dígitos de amortización.
- Planes de amortización.

Legislación

Art. 10 Ley 27/2014 LIS. Concepto y determinación de la base imponible
Art. 12 Ley 27/2014 LIS. Correcciones de Valor: Amortizaciones
Art. 3 RD 634/2015 RIS. Normas comunes. Amortización de elementos patrimoniales del inmovilizado
Art. 4 RD 634/2015 RIS. Amortización según la tabla de amortización establecida en la Ley
Art. 5 RD 634/2015 RIS. Amortización según porcentaje constante
Art. 6 RD 634/2015 RIS. Amortización según números dígitos
Art. 7 RD 634/2015 RIS. Planes de amortización.
DT. 1ª Ley 27/2014. Regularización de ajustes extracontables

Jurisprudencia

Consulta vinculante V1448-23. Momento en que un elemento del imovilizado está en condiciones de funcionamiento.
Consulta vinculante V5459/2016. Ajuste Amortización de Intangibles
Consulta vinculante  V3421/2016. Amortización para revertir el gasto no deducido.