Ajustes Extracontables: Diferencias según método de amortización.
Recordemos para comenzar el presente apartado que, de acuerdo al artículo 10.3 de la LIS, "la base imponible del Impuesto se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en la propia LIS, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas". De esta forma, para obtener la base imponible del Impuesto sobre Sociedades habremos de corregir el resultado contable obtenido por la aplicación de los principios determinados en el Plan General de Contabilidad (RD 1514/2007 o RD 1515/2007 según corresponda), con los AJUSTES necesarios para adecuar la normativa contable a los criterios fiscales establecidos en la Ley 27/2014 y Reglamento RD 634/2015 del Impuesto sobre Sociedades. El artículo 12 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (LIS), establece en su apartado 1 que serán deducibles las cantidades que, en concepto de amortización del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias, correspondan a la depreciación efectiva que sufran los distintos elementos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia; considerando depreciación efectiva cuando sea el resultado de aplicar:Recuerde que:
El cambio en los coeficientes de amortización consecuencia de las nuevas Tablas Oficiales aplicables a partir de 2015, se contabilizan como un cambio en la estimación contable, por lo que no generan diferencias en la base imponible ("Ajustes").- Los coeficientes de amortización lineal establecidos en las Tablas Oficiales (Art. 12.1.a)).
- Un porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortización (Art. 12.1.b)).
- El método de los números dígitos (Art. 12.1.c)).
- Un plan formulado por el contribuyente y aceptado por la Administración tributaria (Art. 12.1.d)).
Criterio Contable/Fiscal | Incidencia en Resultado Contable | Ajuste Extracontable | Modelo 200 de IS |
Gasto Contable > Gasto Fiscal | Aumento | Positivo (+) | Casilla 303 |
Gasto Contable < Gasto Fiscal | Disminución | Negativo (-) | Casilla 304 |
Ejemplo
- La empresa el inmueble entra en funcionamiento el 1 de Abril de 20X5.
- Contablemente se registra una amortización para 20X5 de 2.250 Euros.
Solución
De acuerdo con el enunciado presente, se compra un inmueble cuyo valor de adquisición incorpora el valor del suelo. Para amortizar correctamente el inmueble necesitamos identificar ese valor del suelo ya que ese valor no se amortiza. Así:- Valor Suelo del según precio de compra = (300.000 Eur. * 100.000 (suelo) / 160.000 Eur. (catastral).
- Valor del Suelo = 187.500 Euros. --> No amortizables
- Valor de la Construcción = 300.000 - 187.500 = 112.500 Euros --> Amortizables
Amortización durante 20X5 = 112.500 x 2% x (9/12) = 1.687,50 Euros |
Así:
Amortización según Tablas Oficiales | |||
Registro Contable | Fiscalidad | Ajuste Extracontable | Modelo 200 de IS |
2.250 Euros | 1.687,50 | (+) 562,50 Euros | Casilla 303 |
Registro Contable
Contabilización de impuesto corriente y diferencias temporarias del ejercicio.Comentarios
- Caso práctico de contabilización de ajuste de diferencias temporarias por cambio de tipo.- Concepto de amortización.- Definición de cada uno de los elementos de inmovilizado.- Estudio y procedimiento de aplicación del método lineal de amortización.- Estudio y procedimiento de aplicación del método de porcentaje constante de amortización.- Estudio y procedimiento de aplicación del método de números dígitos de amortización.- Planes de amortización.Legislación
Art. 10 Ley 27/2014 LIS. Concepto y determinación de la base imponibleArt. 12 Ley 27/2014 LIS. Correcciones de Valor: AmortizacionesArt. 3 RD 634/2015 RIS. Normas comunes. Amortización de elementos patrimoniales del inmovilizadoArt. 4 RD 634/2015 RIS. Amortización según la tabla de amortización establecida en la LeyArt. 5 RD 634/2015 RIS. Amortización según porcentaje constanteArt. 6 RD 634/2015 RIS. Amortización según números dígitosArt. 7 RD 634/2015 RIS. Planes de amortización.DT. 1ª Ley 27/2014. Regularización de ajustes extracontablesJurisprudencia
Consulta vinculante V1448-23. Momento en que un elemento del imovilizado está en condiciones de funcionamiento.Consulta vinculante V5459/2016. Ajuste Amortización de IntangiblesConsulta vinculante V3421/2016. Amortización para revertir el gasto no deducido.Siguiente: Índice de Ajustes Extracontables en el Impuesto sobre Sociedades.
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