Ajustes Extracontables. Rentas derivadas de operaciones con quita o espera. Artículo 11 de la LIS

Ajustes Extracontables:
Rentas derivadas de operaciones con quita o espera.


    El artículo 11 de la LIS, denominado "Imputación temporal. Inscripción contable de ingresos y gastos", por su propia naturaleza, es uno de los preceptos que puede generar mayores diferencias entre los criterios aplicados por la normativa contable y la fiscal (establecida en este propio artículo).

    Pues bien, de la redacción del referido artículo, concretamente en su apartado 13, en relación con el registro contable de quitas y esperas consecuencia de la aplicación de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, se deriva una diferencia de criterio entre lo establecido contablemente y fiscalmente para su imputación en la cuenta de pérdidas y ganancias.

    Hemos de recordar que para obtener la base imponible del Impuesto sobre Sociedades (siguiendo lo establecido en el apartado 3 del artículo 10 de la LIS) habremos de corregir el resultado contable obtenido por la aplicación de los principios determinados en el Plan General de Contabilidad (RD 1514/2007 o RD 1515/2007 según corresponda), con los AJUSTES necesarios para adecuar la normativa contable a los criterios fiscales establecidos en la Ley 27/2014 y Reglamento RD 634/2015 del Impuesto sobre Sociedades.

              

    Evidentemente, si los criterios contables y fiscal coinciden, no procederá realizar ajuste extracontable alguno.

    Si enfrentamos las "normativas contable y fiscal" encontrarmos:

RENTAS DERIVADAS DE OPERACIONES CON QUITA O ESPERA

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Consulta nº 1 BOICAC nº 76 de Diciembre de 2008.- (...) si las condiciones son sustancialmente diferentes, se dará de baja el pasivo financiero original y se reconocerá el nuevo pasivo por su valor razonable. La diferencia se contabilizará como un ingreso en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio, minorado, en su caso, en el importe de los costes de transacción atribuibles.

Art. 11.13 LIS.- El ingreso correspondiente al registro contable de quitas y esperas consecuencia de la aplicación de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, se imputará en la base imponible del deudor a medida que procede registrar con posterioridad gastos financieros derivados de la misma deuda y hasta el límite del citado ingreso.



    Consecuencia del registro en los términos establecidos en el cuadro anterior, a la hora de formalizar el modelo 200 de liquidación del Impuesto sobre Sociedades, en el apartado de "Detalle de las correcciones al resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias" (ajustes extracontables) habremos de:


Criterio Contable/Fiscal

Incidencia en Resultado Contable

Ajuste

Extracontable

Modelo 200 de IS

Por el ingreso contabilizado y siempre que no haya gasto financiero.

Disminución

Negativo (-)

Casilla 272

A medida que se vayan dando los correspondientes gastos financieros, las quitas o esperas en los importes que correspondan, tendrán la consideración de ingreso fiscal.

Aumento

Positivo (+)

Casilla 1545





EJEMPLO.

    La empresa X ha acabado el 3er trimestre del ejercicio en una situación de insolvencia por la cual desea renegociar una de sus deudas ya que es la más elevada, teniendo un importe de 1.250.325 Euros.

    Tras llegar a un acuerdo con la empresa acreedora, la cual ha aceptado también un nuevo plazo para la deuda de 5 años, se ha firmado un nuevo pasivo por un valor de 1.150.325.


RESOLUCIÓN

    Al haber cierta diferencia entre un pasivo y otro, damos de baja el primer pasivo y a partir de esta renegociación se pasa a reconocer el nuevo pasivo financiero.

    La diferencia entre el pasivo inicial y el final representará un ingreso en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio: 1.250.325 - 1.150.325 = 100.000

    Por tanto tendrá que registrarse como una disminución del resultado contable, el cual se consignará en la casilla 272

    






Art. 10 Ley 27/2014 LIS. Concepto y determinación de la base imponible
Art. 11 Ley 27/2014 LIS. Imputación temporal. Inscripción contable de ingresos y gastos



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