Ajustes Extracontables. Provisiones y gastos por pensiones.
Ajustes Extracontables: Provisiones y gastos por pensiones no afectados por limitación de la base imponible.
Comenzamos este apartado haciendo un breve recordatorio respecto de lo establecido en el artículo 10 apartado 3 de la LIS, donde encontramos que "la base imponible del Impuesto se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en la propia LIS, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas". En este sentido, para obtener la base imponible del Impuesto sobre Sociedades a partir de la cual liquidaremos el mismo, habremos de corregir el resultado contable obtenido por la aplicación de los principios determinados Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (mediante PGC, consultas, resoluciones, etc.), con los AJUSTES necesarios para adecuar la normativa contable a los criterios fiscales establecidos en la Ley 27/2014 y Reglamento RD 634/2015 del Impuesto sobre Sociedades.
No habremos de realizar ninguna corrección al resultado obtenido de nuestra cuenta de pérdidas y ganancias cuando los criterios contables y fiscal coincidan. En relación con las provisiones y gastos por pensiones, regulados en el artículo 14.1 y 2 de la LIS, a los cuales no resulte de aplicación la limitación establecida en el artículo 11.12 de la LIS, hemos de reseñar que los criterios contables y fiscales permiten su imputación en el resultado del ejercicio, en el siguiente sentido:P R O V I S I O N E S Y G A S T O S P O R P E N S I O N E S | |
|
|
NRV 15ª PGC (16ª del PGCPyme).-"El importe a reconocer como provisión por retribuciones al personal a largo plazo será la diferencia entre el valor actual de las retribuciones comprometidas y el valor razonable de los eventuales activos afectos a los compromisos con los que se liquidarán las obligaciones. | Art. 14.1 LIS.- No serán deducibles los gastos por provisiones y fondos internos para la cobertura de contingencias idénticas o análogas a las que son objeto del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre. |
Criterio Contable/Fiscal | Incidencia en Resultado Contable | Ajuste | Modelo 200 de IS |
En el período impositivo de contabilización de las contribuciones o dotaciones: | Aumento | Positivo (+) | Casilla 335 |
En el período impositivo en que se abonen las prestaciones relativas a las provisiones, fondos y contribuciones, los importes correspondientes que en períodos impositivos anteriores se incluyeron como aumentos, ahora serán deducibles fiscalmente. | Disminución | Negativo (-) | Casilla 336 |
SEPA QUE... |
En estas casillas, figurarán las provisiones y gastos por pensiones del artículo 14.1 y 2 de la LIS siempre que no se trate de provisiones o gastos a los que se refiere el apartado 12 del artículo 11 de la LIS, que se deberán de declarar en las casillas -210- y -211-. |
Como podemos comprobar un gasto o provisión que resulta deducible contablemente e imputable en la cuenta de pérdidas y ganancias, no será gasto fiscalmente deducible hasta el período impositivo en que se produzca el pago de las prestaciones correspondientes. Diferencias de criterio que implican un ajuste extracontable en la liquidación del impuesto del ejercicio de contabilización y en el ejercicio en que se abonan las prestaciones (en los términos establecidos en el cuadro anterior). 
Art. 10 Ley 27/2014 LIS. Concepto y determinación de la base imponibleArt. 11 Ley 27/2014 LIS. Imputación temporal. Inscripción contable de ingresos y gastos.Art. 14 Ley 27/2014 LIS. Provisiones y otros gastosDT. 1ª Ley 27/2014. Regularización de ajustes extracontables
Siguiente: Ajustes Extrancontables. Provisiones no deducibles fiscalmente. Artículo 14 LIS.
Queda terminantemente prohibida la reproducción total o parcial de los contenidos ofrecidos a través de este medio, salvo autorización expresa de RCR. Así mismo, queda prohibida toda reproducción a los efectos del artículo 32.1, párrafo segundo, Ley 23/2006 de la Propiedad intelectual.
Comparte sólo esta página:
Síguenos
