Ajustes Extracontables: Provisiones y gastos por pensiones no afectados por limitación de la base imponible.

    Comenzamos este apartado haciendo un breve recordatorio respecto de lo establecido en el artículo 10 apartado 3 de la LIS, donde encontramos que "la base imponible del Impuesto se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en la propia LIS, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas".

    En este sentido, para obtener la base imponible del Impuesto sobre Sociedades a partir de la cual liquidaremos el mismo, habremos de corregir el resultado contable obtenido por la aplicación de los principios determinados Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (mediante PGC, consultas, resoluciones, etc.), con los AJUSTES necesarios para adecuar la normativa contable a los criterios fiscales establecidos en la Ley 27/2014 y Reglamento RD 634/2015 del Impuesto sobre Sociedades.

No habremos de realizar ninguna corrección al resultado obtenido de nuestra cuenta de pérdidas y ganancias cuando los criterios contables y fiscal coincidan.

En relación con las provisiones y gastos por pensiones, regulados en el artículo 14.1 y 2 de la LIS, a los cuales no resulte de aplicación la limitación establecida en el artículo 11.12 de la LIS, hemos de reseñar que los criterios contables y fiscales permiten su imputación en el resultado del ejercicio, en el siguiente sentido:

P R O V I S I O N E S Y G A S T O S P O R P E N S I O N E S

NRV 15ª PGC (16ª del PGCPyme).-"El importe a reconocer como provisión por retribuciones al personal a largo plazo será la diferencia entre el valor actual de las retribuciones comprometidas y el valor razonable de los eventuales activos afectos a los compromisos con los que se liquidarán las obligaciones.	Art. 14.1 LIS.- No serán deducibles los gastos por provisiones y fondos internos para la cobertura de contingencias idénticas o análogas a las que son objeto del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre. Estos gastos serán fiscalmente deducibles en el período impositivo en que se abonen las prestaciones." Art. 14.2 LIS.- No serán deducibles los gastos relativos a retribuciones a largo plazo al personal mediante sistemas de aportación definida o prestación definida. No obstante, serán deducibles las contribuciones de los promotores de planes de pensiones regulados en el texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, así como las realizadas a planes de previsión social empresarial (...)".

En consecuencia con lo expuesto en el cuadro anterior, los ajustes y motivaciones de los mismos que nos permitirán obtener la base imponible correcta del impuesto sobre sociedades, a partir del resultado de nuestra contabilidad, vendrán dados por:

Criterio Contable/Fiscal	Incidencia en Resultado Contable	Ajuste Extracontable	Modelo 200 de IS
En el período impositivo de contabilización de las contribuciones o dotaciones:	Aumento	Positivo (+)	Casilla 335
En el período impositivo en que se abonen las prestaciones relativas a las provisiones, fondos y contribuciones, los importes correspondientes que en períodos impositivos anteriores se incluyeron como aumentos, ahora serán deducibles fiscalmente.	Disminución	Negativo (-)	Casilla 336

SEPA QUE...

En estas casillas, figurarán las provisiones y gastos por pensiones del artículo 14.1 y 2 de la LIS siempre que no se trate de provisiones o gastos a los que se refiere el apartado 12 del artículo 11 de la LIS, que se deberán de declarar en las casillas -210- y -211-.

Como podemos comprobar un gasto o provisión que resulta deducible contablemente e imputable en la cuenta de pérdidas y ganancias, no será gasto fiscalmente deducible hasta el período impositivo en que se produzca el pago de las prestaciones correspondientes. Diferencias de criterio que implican un ajuste extracontable en la liquidación del impuesto del ejercicio de contabilización y en el ejercicio en que se abonan las prestaciones (en los términos establecidos en el cuadro anterior).

EJEMPLO.

La empresa RCRCR ha creado una dotación de provisiones con la intención de crear una cobertura financiera para aportar retribuciones a sus empleados en el largo plazo.

El importe de dicha provisión que se ha contabilizado en la empresa es de 14.850 Euros.
Se desea saber el tratamiento fiscal que tendrán dichas provisiones.

RESOLUCIÓN

Concepto	Ingreso Contable	Fiscalidad	Ajuste Extracontable	Modelo 200 de IS
Provisión para retribuciones a trabajadores	14.850 Euros	0 Euros	(+) 14.850 Euros	Casilla 335

Art. 10 Ley 27/2014 LIS. Concepto y determinación de la base imponible
Art. 11 Ley 27/2014 LIS. Imputación temporal. Inscripción contable de ingresos y gastos.
Art. 14 Ley 27/2014 LIS. Provisiones y otros gastos
DT. 1ª Ley 27/2014. Regularización de ajustes extracontables

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