Ajustes Extracontables. Otras diferencias de imputación temporal de ingresos y gastos. Artículo 11 de la LIS

Ajustes Extracontables: Otras diferencias de imputación temporal de ingresos y gastos.


    El artículo 11 de la LIS, denominado "Imputación temporal. Inscripción contable de ingresos y gastos", por su propia naturaleza, es uno de los preceptos que puede generar mayores diferencias entre los criterios aplicados por la normativa contable y la fiscal (establecida en este propio artículo). Así, ejemplos tales como el registro de errores contables, de las operaciones a plazo o con precio aplazado, la reversión del deterioro del valor de los elementos patrimoniales, rentas negativas, etc., son algunos de los posibles ajustes que tendríamos que realizar en la liquidación del Impuesto sobre Sociedades y que disponen de un apartado específico en el modelo de liquidación del impuesto (modelo 200) para recoger tales diferencias.

    Hemos de recordar que para obtener la base imponible del Impuesto sobre Sociedades (siguiendo lo establecido en el apartado 3 del artículo 10 de la LIS) habremos de corregir el resultado contable obtenido por la aplicación de los principios determinados en el Plan General de Contabilidad (RD 1514/2007 o RD 1515/2007 según corresponda), con los AJUSTES necesarios para adecuar la normativa contable a los criterios fiscales establecidos en la Ley 27/2014 y Reglamento RD 634/2015 del Impuesto sobre Sociedades.

        

    Evidentemente, si los criterios contables y fiscal coinciden, no procederá realizar ajuste extracontable alguno.

    Pues bien, existen otras diferencias de criterio surgidas del propio artículo 11 anteriormente referenciado, que no tienen un apartado específico en la liquidación de los ajustes del impuesto y que son recogidos de forma global en las casillas 361 y 362, según corresponda. Entre ellos:
  1. Provisiones eliminadas y no imputadas como ingreso porque así lo permite una norma contable al no haber sido aplicadas a su finalidad (Art. 11.7 LIS).
  2. La no imputación al resultado contable por parte de beneficiarios de contratos de seguros de vida en los que, además, asuma el riesgo de la inversión (Art. 11.8 LIS).


    Consecuentemente en estos casos, si no se ha producido la imputación contable de los ingresos o resultados referidos, habrá de realizarse un ajuste extracontable en el siguiente sentido:


Criterio Contable/Fiscal

Incidencia en Resultado Contable

Ajuste

Extracontable

Modelo 200 de IS

Integración en base imponible de provisión contable eliminada y no imputada con ingreso (Art. 11.7 LIS).

Aumento

Positivo (+)

Casilla 361

Resultado no imputado en contabilidad consecuencia de rescate de contratos de seguros de vida donde se asuma riesgo de inversión (Art. 11.8 LIS).

Aumento

Positivo (+)

Casilla 361

Registro contable del resultado financiero positivo de la inversión cuando el importe se hubiese incluido en la casilla 361 en períodos impositivos anteriores.

Disminución

Negativo (-)

Casilla 362



  

EJEMPLO.

    La empresa SuperContable registró en el balance del ejercicio X+1 una venta de mercaderías por un importe de 759 Euros cobradas el 14/02/x1 pero cuya venta y entrega se registró en la fecha 28/12/x.

RESOLUCIÓN

    Como la operación se corresponde con una actividad realizada en el período x, pese a que se haya cobrado en el x+1, el importe de dicha actividad debería realizarse para el ejercicio x por lo que habrá que realizar el siguiente ajuste:

Concepto

Ingreso Contable

Fiscalidad

Ajuste

Extracontable

Modelo 200 de IS

Ingreso por venta de mercaderías

759 Euros

0 Euros

(-) 759 Euros

Casilla 362



    




Art. 10 Ley 27/2014 LIS. Concepto y determinación de la base imponible
Art. 11 Ley 27/2014 LIS. Imputación temporal. Inscripción contable de ingresos y gastos
DT. 1ª Ley 27/2014. Regularización de ajustes extracontables



- DGT. CONSULTA VINCULANTE  V5483/2016 de 29/12/2016. Imputación Temporal de Pérdidas.
- DGT. CONSULTA VINCULANTE  V5185/2016 de 30/11/2016. Imputación Rectificativa de Gasto.
- DGT. CONSULTA VINCULANTE  V2425/2016 de 03/06/2016. Imputación Temporal de amortizaciones.
- DGT. CONSULTA VINCULANTE  V0791/2016 de 29/02/2016. Imputación Temporal de anticipos.



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