AGRUPACIONES DE INTERÉS ECONÓMICO

    
    Las agrupaciones de interés económico (AIEs) son entidades con personalidad jurídica y carácter mercantil. Su regulación está en la ley 12/1991 de 29 de abril, por lo que dichas entidades se regirán por lo dispuesto en la misma, y supletoriamente, por las normas de la sociedad colectiva que resulten compatibles con su naturaleza específica.

    El objeto de estas agrupaciones es la de facilitar y desarrollar la actividad económica de sus miembros, por lo que su objeto social debe abarcar exclusivamente a una actividad económica auxiliar a la desarrollada por sus socios, que solo deben ser (estos socios) personas físicas o jurídicas que desarrollen una actividad empresarial, agrícola o artesanal, entidades no lucrativas dedicadas a la investigación y quienes ejerzan profesiones liberales.

    El artículo 5 de la mencionada ley, establece que los socios responderán personal y solidariamente entre sí por las deudas de la agrupación.

    El régimen especial aplicable a estas agrupaciones se recoge en el artículo 43 de la LIS.

Régimen fiscal especial de las AIEs

    El mencionado artículo 43 de la LIS, en esencia, establece que las AIEs aplicarán las normas generales del impuesto de sociedades regulado en la ley 27/2014, con las particularidades siguientes:

1. No hay pago de deuda tributaria por la parte de base imponible imputable a los socios de las AIEs residentes en territorio español.
   
       Según el artículo 43.1 a), las AIEs:
   
   
   
   

   Estarán sujetas a las obligaciones tributarias derivadas de la aplicación de esta Ley, a excepción del pago de la deuda tributaria por la parte de base imponible imputable a los socios residentes en territorio español.

   
   
   
       Lo anterior supone un desdoblamiento en la liquidación del IS en:
   
   
   1. Parte imputable a los socios residentes y a los establecimientos permanentes en España de los socios no residentes: No hay pago de deuda tributaria, por lo que se tendrá que imputar a los mismos las cantidades obtenidas por la agrupación española.
   
   
   2. Parte imputable a los socios no residentes: En este caso sí que hay pago de la deuda tributaria, aplicándose proporcionalmente las deducciones, bonificaciones, retenciones y pagos a cuenta correspondientes, con las especificaciones propias del IS general.
   
       En relación a los pagos fraccionados, hemos de significar que existe obligación de realizarlos, no obstante, si la AIE opta por aplicar el artículo 40.3 de la LIS, la base de cálculo no incluirá la parte de la base imponible atribuible a los socios residentes puesto que estos se imputarán la misma.


2. Se imputará a los socios residentes en España o a los no residentes con establecimiento permanente en España, las siguientes partidas:
   
   
   1. Las bases imponibles positivas o negativas obtenidas por la AIE, minorada o aumentada en su caso, por la reserva de nivelación del artículo 105 de la LIS.
   
   
   2. Los gastos financieros netos que no hayan sido objeto de deducción por estas entidades en aplicación del límite previsto en el artículo 16 de la LIS. Evidentemente, los gastos financieros netos imputados a los socios no serán deducibles por la entidad.
   
   
   3. La reserva de capitalización que, de acuerdo con el artículo 25 de la LIS, no haya sido aplicada por la AIE en el periodo impositivo. Evidentemente, la reserva de capitalización imputada a los socios no serán deducibles por la entidad, salvo que el socio sea persona física contribuyente del IRPF.
   
   
   4. Las bases de las deducciones y de las bonificaciones en la cuota que tenga derecho la AIE española. Estas bases minorarán la cuota del socio por aplicación de las normas del IS o IRPF.
   
   
   5. Las retenciones o ingresos a cuenta correspondientes a la AIE española.


3. Las operaciones realizadas entre la AIE y sus socios deberán computarse por su valor normal de mercado al entenderse que se tratan de operaciones vinculadas. Asimismo, a los rendimientos que puedan ser exigibles entre socio y AIE NO existirá obligación de practicarles retención o ingreso a cuenta alguno.

    Veamos un ejemplo de lo visto hasta ahora:

Obligaciones de información y documentación

    Respecto a las obligaciones de la AIEs relacionadas con información y documentación, destacaremos lo siguiente:

1. Deberán acompañar a la declaración que presenten del IS una relación de sus socios residentes con los siguientes datos:
   
   
   1. Porcentaje de imputación de bases imponibles y resto de conceptos tributarios.
   
   
   2. Modelo de información del artículo 46 del RIS:
      

      Deberá contener los siguientes datos:
      
      

      1. Resultado contable.
      
      
      2. Gastos financieros netos no deducidos por la entidad.
      
      
      3. Reserva de capitalización no aplicada por la entidad.
      
      
      4. Base imponible, minorada o incrementada, en su caso, en las cantidades derivadas de la aplicación de la reserva de nivelación.
      
      
      5. Base de las deducciones para evitar la doble imposición internacional y, en su caso, porcentaje de participación en la entidad de la que procede la renta.
      
      
      6. Base de las bonificaciones.
      
      
      7. Base de las deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades, así como, en su caso, la base de la deducción por inversiones en elementos del inmovilizado material nuevos.
      
      
      8. Retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a la agrupación de interés económico.
      
      
      9. Dividendos y participaciones en beneficios distribuidos con cargo a reservas, distinguiendo los que correspondan a ejercicios en que a la entidad no le hubiese sido aplicable el régimen especial.
      
      
      10. Relación de socios existentes en la fecha de cierre del periodo impositivo en orden decreciente de grado de participación.


2. Deberán informar a sus socios el montante global de las cantidades a imputar, así como las imputaciones individuales que les correspondan.


3. Deberán incluir en la memoria de sus cuentas anuales el importe de los beneficios aplicados a reservas en los periodos que no fue de aplicación el régimen especial y en los que sí fue de aplicación. En el caso de distribución de dividendos, se indicarán las reservas aplicadas.


4. Las AIEs tienen obligación de realizar pagos fraccionados como cualquier contribuyente del IS. No obstante, si todos los socios de la agrupación son residentes, en la práctica, no se realizarán pagos fraccionados ya que ningún socio residente tributa poe el IS (se imputa la base imponible a nivel individual).

    Para terminar, este régimen fiscal especial no será de aplicación en los periodos impositivos en los que:

1. Se realicen actividades distintas a las de su objeto (actividades económicas auxiliares a las que desarrollen sus socios). De esta manera, en los ejercicios en los que la AIE opere con terceros para obtener un beneficio para sí misma, deberá tributar por el IS en vez de por este régimen.


2. Que posean directa o indirectamente participaciones en sociedades que sean miembros suyos, o dirijan o controlen las actividades de sus socios o terceros.

Comentarios

Tributación de los socios de una AIE

Legislación

Artículo 43 Ley 27/2014 de la LIS. Agrupaciones de Interés Económico Españolas.
Ley 12/1991, por la que se regulan las Agrupaciones de Interés Económico.
Artículo 40 Ley 27/2014 de la LIS. Pagos fraccionados en el IS.

Jurisprudencia

Resolución 00776/2015 TEAC. Comprobación tributaria de AIEs. Alcance socios para impugnar.