REDUCCIÓN POR RENDIMIENTOS DEL TRABAJO GENERADOS EN MÁS DE 2 AÑOS O NOTORIAMENTE IRREGULARES.

    Si bien es cierto, que para la obtención del rendimiento neto del trabajo han de computarse la totalidad de los rendimientos íntegros del mismo, existen una serie de excepciones donde el rendimiento se va a ver reducido en un determinado porcentaje cuando se den determinadas circunstancias.



    Este es el caso de aquellos rendimientos obtenidos en el período impositivo y generados en un período superior a DOS AÑOS (no obteniéndose periódicamente) o bien aquellos rendimientos obtenidos de forma NOTORIAMENTE IRREGULAR.

Reducción por rendimientos generados en más de dos años

    Como norma general, todos aquellos rendimientos del trabajo que hayan sido generados en más de dos años podrán reducirse en un 30% siempre y cuando se cumplan todos los requisitos que detallamos a continuación:

1. Los rendimientos deben tener un plazo de generación superior a dos años.


2. Los rendimientos se deben imputar en un único periodo impositivo.


3. El contribuyente no ha podido obtener en los cinco periodos impositivos anteriores otros rendimientos con periodo de generación de más de dos años a los que hubiese aplicado la reducción.

    PARTICULARMENTE...

    Del mismo modo, las indemnizaciones derivadas de la extinción de una relación laboral, común o especial, tambien tendrán esta consideración, sin embargo, existen una serie de particularidades para aplicar la reducción del 30%. Siendo estas:

1. El periodo de generación será el número de años de servicio del trabajador.


2. Estos rendimientos se podrán cobrar de forma fraccionada, no obstante, en el caso de que esto ocurriera, la reducción solo se podrá aplicar cuando el número de años que ha permanecido el trabajador en la empresa dividido entre el número de periodos del fraccionamiento sea superior a dos. Es decir:
   
   
   

   Nº años de generación del rendimientoNº periodos de fraccionamiento > 2



3. El contribuyente podrá aplicar la reducción aunque en los cinco periodos anteriores hubiera obtenido rendimientos con periodo de generación superior a dos años.

Reducción por rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo

    De acuerdo con el artículo 18.2 de la Ley 35/2006 y 12.1 del RD 439/2007, tendrán la consideración de rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular, siempre que se imputen en un único periodo impositivo, los siguientes:

1. Las cantidades satisfechas por la empresa por el traslado a otro centro de trabajo que excedan de las establecidas en el artículo 9 del RD 439/2007.


2. Las indemnizaciones de la Seguridad Social y las prestaciones satisfechas por colegios de huérfanos en los supuestos de lesiones no invalidantes.


3. Las prestaciones satisfechas por lesiones no invalidantes o incapacidad permanente, en cualquiera de sus grados, por empresas y entes públicos.


4. Las prestaciones por fallecimiento y los gastos por sepelio o entierro que excedan del límite (importe total de los gastos en que se haya incurrido por este motivo).


5. Cantidades satisfechas en compensación o reparación de complementos salariales, pensiones o anualidades de duración indefinida o por la modificación de las condiciones de trabajo.


6. Cantidades satisfechas por la empresa de mutuo acuerdo por la resolución de la relación laboral.


7. Premios literarios, artísticos o científicos que no gocen de exención en el IRPF.

Otros límites específicos

PARA RENDIMIENTOS DERIVADOS DE LA EXTINCIÓN DE UNA RELACIÓN LABORAL O DE LA RELACIÓN MERCANTIL CON ADMINISTRADORES Y MIEMBROS DE CONSEJOS DE ADMINISTRACIÓN

    Se establecen límites para la aplicación de la reducción del 30% sobre rendimientos del trabajo con periodo de generación superior a dos años o irregulares cuando deriven de la extinción de la relación laboral, común o especial, o de la relación de administradores y miembros de consejos de administración, o de ambas, a partir del 1 de enero de 2013. Estos límites son:

Cuantía de los rendimientos del trabajo irregulares	Límite sobre el que aplicar la reducción del 30%
Hasta 700.000 euros	300.000 euros
Desde 700.000,01 hasta 1.000.000 euros	300.000 - (RT* - 700.000)
Más de 1.000.000 euros	0 euros
(*) RT = suma de los rendimientos procedentes de la misma empresa o de otras empresas del grupo sin tener en cuenta el número de periodos a los que se imputen.

PARA RENDIMIENTOS QUE DERIVEN DEL EJERCICIO DE OPCIONES DE COMPRA SOBRE ACCIONES O PARTICIPACIONES POR LOS TRABAJADORES CONCEDIDAS ANTES DEL 1 DE ENERO DE 2015

    Para este caso se aplicará, sin perjuicio del limite anual conjunto, el límite establecido en la Ley de IRPF vigente a 31 de diciembre de 2014.

    Este límite consiste en que la cuantia sobre la que se vaya a aplicar la reducción no podrá superar el importe resultante de multiplicar el salario medio de los declarantes en el IRPF (DT 16ª del RD 439/2007), que será de 22.100 euros, por el número de años de generación del rendimiento.

    Además, este límite se duplicaba cuando se cumplian los siguientes requisitos:

1. Las acciones adquiridas se mantenian al menos tres años a contar desde el ejercicio de la opción de compra.


2. La oferta de opciones de compra se realizase en las mismas condiciones a todos los trabajadores de la empresa, grupos o subgrupos de empresa.

Comentarios

Reducción por obtención de rendimientos generados en más de dos años por el ejercicio de la abogacía.
Esquema de determinación de rendimientos del trabajo.

Legislación

Art. 18 Ley 35/2006 LIRPF. Porcentajes de reducción de determinados rendimientos del trabajo
DT. 25ª Ley 35/2006 LIRPF. Régimen transitorio
Art. 12 RD 439/2007 LIRPF. Aplicación reducción 30 por ciento a determinados rendimientos del trabajo

Jurisprudencia

Consulta vinculante V2811-23. No aplicación reducción art. 18.2 por cuantía percibida por seguro tras jubilación.
Consulta vinculante V1249-23. Reducción del 30% por percepción de atrasos del complemento de productividad.
Consulta vinculante V0185-23. Tributación del premio a jubilación anticipada establecida en convenio colectivo.
Consulta Vinculante V0029-23. Reducción del 30% para complemento de jubilación percibido por cada año de cumplido.
Resolución Nº 28/2021. STS 270/2021. Tribunal Supremo
Consulta Vinculante V0576-22. Reducción 30% cese por mutuo acuerdo si cobro en una sola vez.
Consulta Vinculante V3040-19. Retención aplicable al bonus satisfecho por consecución de objetivos.
Consulta Vinculante V2736-19. Reducción 30% al pago de compensación por clausula postcontractual.