GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES. PERMUTA DE BIENES Y DERECHOS

    Las ganancias o pérdidas patrimoniales generadas por operaciones de permuta de bienes o derechos, incluido el canje de valores, vienen reguladas en el artículo 37.1.h de la Ley 35/2006 del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

    En estas permutas de bienes o derechos, la ganancia o pérdida patrimonial se calculara aplicando la siguiente diferencia:

Ganancia o pérdida patrimonial = Valor de mercado bien entregado - Valor de mercado bien recibido

PERMUTA DE TERRENO A CAMBIO DE PISOS O LOCALES A CONSTRUIR EN EL MISMO

    Se puede dar el caso de una permuta de terreno a cambio de pisos o locales a construir en el mismo. En esta situación, la ganancia o pérdida patrimonial se producirá en el mismo momento que proceda a la transmisión del mismo, para ello se aplicará la misma diferencia que hemos detallado anteriormente.

    El contribuyente podrá elegir por tributar por la ganancia o pérdida en el periodo impositivo en que el transmite el terreno o, por el contrario, imputarla proporcionalmente según le vayan entregando las edificaciones o reciba pagos en efectivo.

    

CAMBIO DE UNA MONEDA VIRTUAL ("CRIPTOMONEDA") POR OTRA DIFERENTE.

    El cambio de una moneda virtual por otra moneda virtual diferente constituye, en la medida en que son bienes diferentes, una permuta, conforme a la definición contenida en el artículo 1.538 del Código Civil, que establece:



    El crecimiento exponencial de operaciones con monedas virtuales y su escasa regulación hasta la fecha requiere un apartado específico para concretar su tributación cuando se produce una permuta. Así:

	GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES POR LA COMPRA-VENTA DE MONEDAS VIRTUALES
TIPO DE OPERACIÓN	IMPORTE	MOMENTO EN QUE IMPUTAR	TIPO DE RENTA
Criptomoneda a cambio de otras monedas virtuales - Permuta	Diferencia entre el valor de adquisición de la moneda virtual que se entrega y el mayor de: (Art. 37.1.h) LIRPF) El valor de mercado de la moneda virtual entregada. El valor de mercado del bien o derecho que se recibe a cambio.	En el período impositivo en que se realice el intercambio de las criptomonedas (Art. 14 LIRPF).	Constituyen Renta del Ahorro (Art. 46.b LIRPF) a imputar en "Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones de otros elementos patrimoniales" (casilla 1626) del Modelo 100 de IRPF. Clave  0 - Monedas virtuales.

RÉGIMEN TRANSITORIO PARA PARTICIPACIONES ADQUIRIDAS ANTES DEL 31 DE DICIEMBRE DE 1994

    Si la fecha de adquisición de estos elementos patrimoniales fuese anterior al 31 de diciembre de 1994 se deberá aplicar el Régimen Transitorio para aplicar los coeficientes reductores correspondientes de la D.T. 9ª.

    Recordemos que dichos coeficientes se aplicarán SOLO en la parte de ganancia patrimonial generada antes del 20 de enero de 2006. Para calcular esta ganancia debemos aplicar lo siguiente:

    La regla general determinará la parte de ganancia patrimonial que, proporcionalmente, corresponde al periodo comprendido entre la fecha de adquisición y el 19 de enero de 2006, ambos días incluidos. Para ello aplicaremos:

Ganancia generada hasta 20.01.2006	=	Ganancia total x Nº días desde adquisición hasta 20.01.2006
		Nº días desde la adquisición hasta la transmisión

Régimen especial de diferimiento fiscal

    Se podrán aplicar este régimen especial todos aquellos contribuyentes del IRPF que siendo socios de entidades participen en operaciones de fusión y escisión y cumplan con los siguientes requisitos:

1. Han de ser residentes en territorio español, en algún Estado miembro de la UE o en cualquier otro Estado siempre que los valores sean representativos de una entidad residente en territorio español.


2. En las operaciones de fusión o escisión no pueden intervenir entidades afincadas en paraísos fiscales ni aquellas que obtengan sus beneficios a través de estas.

    VALORACIÓN DE LOS ACTIVOS RECIBIDOS

    Si se cumplen los requisitos anteriores las ganancias de patrimonio generadas no se integrarán en la base imponible del contribuyente.

    Para futuras transmisiones de las acciones recibidas, la valoración y antigüedad de éstas se deberá efectuar a valor de adquisición y antigüedad de las acciones entregadas. Esta valoración se aumentará o disminuirá en el importe de la compensación complementaria en dinero entregada o recibida.

    NOTA: Si un contribuyente se acoge a este régimen especial y pierde la condición de residente en territorio español, se deberá integrar en su base imponible la diferencia entre el valor de mercado de las acciones y el valor calculado conforme a lo indicado anteriormente. Sin embargo, si las acciones quedan afectas a un establecimiento permanente situado en territorio español no se deberá hacer nada.

Legislación

- Art. 37 Ley 35/2006 LIRPF. Normas específicas de valoración.
- D.T. 9ª Ley 35/2006 LIRPF. Régimen transitorio aplicable a las ganancias patrimoniales derivadas de elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994.

Jurisprudencia y Doctrina

Sentencia del Tribunal Supremo STS 1354/2025. La resolución sobrevenida de un contrato de permuta por ambas partes determina la ineficacia del mismo a todos los efectos.