RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.

    De acuerdo con el artículo 90 de la LIRPF y artículo 70 del RIRPF, las entidades en régimen de atribución de rentas deben presentar una declaración informativa (modelo 184 de la AEAT) relativa a las renta a atribuir a sus socios, herederos, comuneros o partícipes residentes o no en territorio español. No obstante las entidades que no ejerzan actividades económicas y cuyas rentas no excedan los 3.000 Euros anuales, no habrán de presentarla.

    La obligación de información recae sobre el representante de la entidad en régimen de atribución de rentas o por sus miembros contribuyentes o sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades en el caso de las entidades constituidas en el extranjero.

    Las entidades en régimen de atribución de rentas deben notificar a sus socios, herederos, comuneros o partícipes, la renta total de la entidad y la renta atribuible a cada uno de ellos.

    En este sentido, podríamos distinguir entre dos tipos de obligaciones: De Información y Tributarias.

1. OBLIGACIONES DE INFORMACIÓN.- Mediante el referido modelo 184 habrán de dar cuenta de:
   
   
   1. Datos identificativos de la Entidad.
   
   
   2. Identificación, domicilio fiscal y NIF de sus miembros residentes o no en territorio español.
   
   
   3. Importe total de las rentas obtenidas por la entidad y de la renta atribuible a cada uno de sus miembros (ingresos, gastos, etc.)
   
   
   4. Base de las deducciones a las que tenga derecho la entidad.
   
   
   5. Importe de las retenciones e ingresos a cuenta soportados por la entidad y los atribuibles a cada uno de sus miembros.
   
   

   Recuerde que:

   La notificación a los miembros de las rentas imputadas se efectuará durante el mes de marzo.
   6. Importe neto de la cifra de negocios.
   
   
   Además, deberán notificar por escrito a sus miembros, en el plazo de un mes desde la finalización del plazo de presentación de la declaración, la información relacionada con los puntos 2, 3, y 4 anteriores.
   
   
   
2. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.- En lo que al IRPF respecta, distinguiremos:
   
   
   1. Obligaciones a cargo de la entidad en régimen de atribución de rentas:
      
      
      1. Presentación de declaraciones censales.
      
      
      2. Llevanza de la contabilidad o libros registros de la actividad.
      
      
      3. Emisión de facturas.
      
      
      4. Las propias de los retenedores u obligados a efectuar ingresos a cuenta.
      
      
      5. Determinación de la renta atribuible y pagos a cuenta.
      
      
      6. Obligaciones de suministro de información.
      
      
      
   2. Obligaciones a cargo de cada uno de los socios, comuneros o partícipes:
      
      
      1. Presentación de declaración censal.
      
      
      2. Realización de pagos fraccionados.
      
      
      3. Declaración de la renta atribuida.
      
      

Legislación

Art. 90 Ley 35/2006 LIRPF. Obligaciones de información de las entidades en atribución de rentas
Art. 70 RD 439/2007 RIRPF. Obligaciones de información de las entidades en atribución de rentas

Jurisprudencia y Doctrina

Consulta vinculante V0043-23. Presentar Modelo 184 por propietarios de una comunidad por percibir una subvención.