Ejemplo. Régimen de estimación objetiva. Actividades agrícolas y ganaderas. IRPF

CASO PRÁCTICO: APLICACIÓN MÉTODO DE ESTIMACIÓN OBJETIVA.
ACTIVIDADES AGRÍCOLAS, GANADERAS O FORESTALES


EJEMPLO.


    Don "SuperContable" se dedica a la agricultura y ganadería, siendo esta su única actividad económica. Esta actividad la desarrolla en una finca rústica de su propiedad.

    Su actividad consiste en el cultivo y venta de trigo, cebada, avena, coliflor y espinacas, además de la cría y explotación de ganado bovino. Todas las actividades que desarrolla están incluidas en el régimen especial de ganadería, agricultura y pesca del IVA.

    Para llevar a cabo su actividad cuenta con dos trabajadores a jornada completa los cuales tienen un coste de personal asalariado de 38.000 euros, siendo las retribuciones satisfechas incluidas en el coste de 32.000 euros.

    En 2018, Don "SuperContable" percibió 13.350 euros como ayuda desacoplada de la Política Agraria Común (PAC).

    Por último, Don "SuperContable" obtuvo unos ingresos por trabajos realizados a otros agricultores de 26.500 euros.

    Los datos de los ingresos correspondientes al ejercicio 2018:

ConceptoImporteCompensación IVATotal
Venta de avena30.0003.60033.600
Venta de cebada25.0003.00028.000
Venta de trigo41.0004.92045.920
Venta de productos hortícolas (coliflor y espinacas)12.0001.44013.440
Cría de ganado bovino10.0001.05010.050
Venta de ganado bovino32.0003.36035.360
Ingresos por trabajos realizados para otros agricultores acogidos también régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA
De acuerdo al art. 127.2 de la Ley 37/1992, para que los ingresos por trabajos realizados para otros agricultores acogidos al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca no se consideren una actividad independiente a efectos de calcular el rendimiento el volumen de estos ingresos en el ejercicio anterior no debe superar el 20% del volumen total de ingresos.

Además, como los destinatarios también se encuentran dentro del régimen especial de IVA, no se deberá llevar a cabo la compensación por estas operaciones.
26.500-26.500
Total ingresos computables (Euros)192.870


    Para llevar a cabo su actividad cuenta con los siguientes elementos de inmovilizado:

Elemento de inmovilizadoPuesta en funcionamientoValor de adquisiciónAmortización acumulada a 31.12.2017
Nave y establo68.00015.06.200446.041,67
Maquinaria35.00001.07.201521.875
Instalaciones de riego3.40015.03.20123.400
Remolque7.20001.01.20171.800


SOLUCIÓN

    Deberemos tener en cuenta que dado que todas las actividades que ejerce Don "SuperContable" se encuentran incluidas en el régimen especial de agricultura, ganadería y pesca del IVA, a efectos del cálculo del rendimiento trataremos todas como una única actividad.

FASE 1. Determinación del rendimiento neto previo

    Calculamos los ingresos computables por cada una de las actividades desarrolladas. Deberemos tener en cuenta que Don "SuperContable" percibió una ayuda directa desacoplada de la PAC, por lo que esta se deberá incluir de forma proporcional en cada ingreso computable.

    Ingresos procedentes de cultivos y explotaciones (todos menos los ingresos por trabajos realizados para otros agricultores) = 33.600 + 28.000 + 45.920 + 13.440 + 10.050 + 35.360 = 166.370 euros

Ingresos computables por la venta de avena
Ingresos registrados33.600,00
Parte proporcional de la ayuda desacoplada de la PAC (33.600 / 166.370 x 13.350)2.696,16
Ingresos computables36.296,16
Ingresos computables por la venta de cebada
Ingresos registrados28.000,00
Parte proporcional de la ayuda desacoplada de la PAC (28.000 / 166.370 x 13.350)2.246,80
Ingresos computables30.246,80
Ingresos computables por la venta de trigo
Ingresos registrados45.920,00
Parte proporcional de la ayuda desacoplada de la PAC (45.920 / 166.370 x 13.350)3.684,75
Ingresos computables49.604,75
Ingresos computables por la venta de productos hortícolas
Ingresos registrados13.440,00
Parte proporcional de la ayuda desacoplada de la PAC (13.440 / 166.370 x 13.350)1.078,46
Ingresos computables14.518,46
Ingresos computables por la cría de ganado bovino
Ingresos registrados10.050,00
Parte proporcional de la ayuda desacoplada de la PAC (10.050 / 166.370 x 13.350)806,44
Ingresos computables10.856,44
Ingresos computables por la venta de ganado bovino
Ingresos registrados35.360,00
Parte proporcional de la ayuda desacoplada de la PAC (35.360 / 166.370 x 13.350)2.837,39
Ingresos computables38.197,39
Ingresos computables por otros trabajos
Ingresos registrados y computables26.500,00


    Una vez determinados los ingresos computables de cada uno de los productos que forman la actividad debemos aplicar los índices de rendimiento neto que correspondan a cada tipo de producto:

Tipo de productoIngresos computablesÍndice de rendimientoRendimiento base de producto
Avena36.296,160,186.533,31
Cebada30.246,800,185.444,42
Trigo49.604,750,188.928,86
Productos hortícolas14.518,460,263.774,80
Cría de ganado bovino10.856,440,182.613,32
Venta de ganado bovino38.197,390,093.437,77
Trabajos para otros agricultores26.500,000,5614.840,00
RENDIMIENTO NETO PREVIO (Euros)45.572,48


FASE 2. Determinación del rendimiento neto minorado

    El rendimiento neto minorado será el resultado de restar las amortizaciones dotadas en el ejercicio al rendimiento neto previo. Las amortizaciones dotadas por Don "SuperContable" son:

Elemento de inmovilizadoValor de adquisiciónCoeficiente máximoPeriodo amortizableAmortización
Nave y establo68.0005%Año completo3.400,00
Maquinaria35.00025%Año completo8.750,00
Instalaciones de riego3.40025%Año completoYa amortizado
Remolque7.20025%Año completo1.800,00
Total Amortizaciones13.950,00


    Una vez calculadas las amortizaciones dotadas en el ejercicio tendremos a nuestra disposición todos los datos necesarios para calcular el Rendimiento Neto Minorado, el cual será el resultado de minorar el Rendimiento Neto Previo en las cuantías de las amortizaciones, es decir:

Rendimiento Neto Previo45.572,48
- Amortización del inmovilizado material(13.950,00)
RENDIMIENTO NETO MINORADO31.622,48


FASE 3. Aplicación de los índices correctores y cálculo del rendimiento neto de módulos

    Don "SuperContable" solo podrá aplicarse el índice reductor por contar con personal asalariado para llevar a cabo su actividad. Este índice dependerá del peso que tenga el coste del personal asalariado dentro del volumen de ingresos total. La tabla a aplicar será la siguiente:

PORCENTAJEÍNDICE
Más del 10 por 1000,90
Más del 20 por 1000,85
Más del 30 por 1000,80
Más del 40 por 1000,75


1.- Calculamos el volumen total de ingresos:

    Volumen total de ingresos = Total ingresos computables + Ayuda desacoplada de la PAC

    Volumen total de ingresos .................................................... 192.870 + 13.350

    Volumen total de ingresos ....................................................... 206.220 euros

2.- Calculamos el peso del coste del personal asalariado dentro del volumen total de ingresos:

% Coste personal asalariado =38.000 x 100=18,43 %
206.220


    Dado que el coste de personal asalariado representa un 18,43% del volumen total de ingresos el índice corrector a aplicar será el 0,90.

3.- Se aplica el índice correspondiente al Rendimiento Neto minorado:

    Rendimiento Neto de Módulo = Rendimiento Neto minorado x Índice reductor

    Rendimiento Neto de Módulo = 31.622,48 x 0,90

    Rendimiento Neto de Módulo .................................................... 28.460,23 euros

FASE 4. Aplicación de reducciones y determinación del Rendimiento Neto de la actividad

    Los contribuyentes que estimen el rendimiento de su actividad mediante el método de estimación objetiva dispondrán de las siguientes reducciones:
  1. Reducción general del 5%.

  2. Reducción por jóvenes agricultores.

  3. Reducción por gastos extraordinarios.
    En nuestro caso, Don "SuperContable" solo se podrá aplicar la reducción general del 5% ya que no existen gastos extraordinarios ni derecho de aplicación de la reducción por jóvenes agricultores.

    - Cuantía de la reducción = 28.460,23 x 0,05 = 1.423,01 euros

    - Rendimiento Neto Reducido = 28.460,23 - 1.423,01

    - Rendimiento Neto Reducido ................................................... 27.037,22 euros

FASE 5. Determinación del Rendimiento Neto Reducido de la actividad

    Don "SuperContable" no tendrá ningún rendimiento con período de generación superior a dos años, por lo que no podrá aplicarse la reducción del 30% por este concepto.

    Por último, y dado que el rendimiento de actividades económicas es superior a 12.000 euros, tampoco podrá aplicarse la reducción por este concepto.

    - RENDIMIENTO NETO REDUCIDO TOTAL DE LA ACTIVIDAD ............................. 27.037,22 euros


¿COMO SE INTRODUCIRÁN LOS DATOS EN EL MODELO 100?







- Esquema para determinación del Rendimiento. Actividades Agrícolas o Ganaderas.



- Art. 31 Ley 35/2006 LIRPF. Normas para la determinación del rendimiento neto en estimación objetiva.
- Art. 37 RD 439/2007 RIRPF. Determinación del rendimiento neto en el método de estimación objetiva.
- Orden HAC/1264/2018 Método de estimación objetiva del IRPF para 2019.

Siguiente: Selección del tipo de rendimiento del capital inmobiliario en el Modelo 100 de IRPF.

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