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Infracción tributaria por solicitar indebidamente devoluciones. Sanciones. Ley General Tributaria

Infracción tributaria: Solicitar indebidamente devoluciones.


    Infracción recogida en el artículo 194.1 de la Ley General Tributaria (LGT), por el hecho de solicitar indebidamente devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo mediante la omisión de datos relevantes o la inclusión de datos falsos en autoliquidaciones, comunicaciones de datos o solicitudes, sin que las devoluciones se hayan obtenido.

    Si las devoluciones ya hubiesen sido obtenidas por el contribuyente, la tipificación de la sanción vendría reglada por el artículo 193 de la LGT y no por lo expresado en este apartado.

    En este caso tendríamos:

INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR SOLICITUD INDEBIDA DE DEVOLUCIONES
Tipo de infracciónGrave
Base de la SanciónCantidad indebidamente solicitada
SanciónMulta pecuniaria proporcional del 15 por ciento


    Ahora bien, la determinación del importe de una sanción tributaria puede que no termine aquí ya que en ocasiones existen hechos que gradúan la misma para bien o para mal, es decir, reduciéndola o incrementándola. Gráficamente, podríamos resumen el los pasos para el cálculo del importe de una sanción tributaria, de la forma:

    

    Así, para completar la información que nos permita determinar el importe de una sanción por la comisión de una infracción de solicitud indebida de devoluciones, presentamos el siguiente cuadro explicativo:

Calificación de la SanciónGraduación de la SanciónReducción de la Sanción
  1. Pecuniaria Grave: 15%
  2. No pecuniaria

  1. Comisión repetida
  2. Perjuicio económico
  3. Sin facturación o documentación
  4. Acuerdo o conformidad
  1. Acuerdo o conformidad
  2. Por no interponer recurso


Ejemplo

    La Sociedad "XXX" presenta la declaración de IVA del 4º Trimestre de 2021, donde solicita la devolución del resultado obtenido por importe de 50.000 euros.

     Antes de procederse a la devolución de la cantidad solicitada, una inspección tributaria de las cuentas de la sociedad detecta que hay un exceso (por distintos motivos) en el importe solicitado reduciendo éste a la cantidad de 24.000 euros.

    "XXX" se declara conforme con la propuesta de regularización y con la sanción pagando ambas partidas voluntariamente en el plazo habilitado a tal fin.

Solución

    Los pasos marcados para la determinación del importe de la sanción vendrían dados por:

InfracciónSolicitud indebida
de devolución (Art. 194 LGT)
Calificación de la infracciónGrave
SANCIÓN (15% s/ 26.000)3.900 Eur.
Firma en conformidad (Art. 188.1)
(30% s/ 3.900)		- 1.170 Eur.
SANCIÓN REDUCIDA POR CONFORMIDAD2.730 Eur.
Reducción por pago (Art. 188.3)
(40% s/ 2.730)		- 1.092,00 Eur.
TOTAL SANCIÓN1.638,00 Eur.

NOTA: El porcentaje de reducción del 40% resultará aplicable desde 11 de Julio de 2021, consecuencia de la entrada en vigor de la Ley 11/2021, de 10 de julio, pues hasta esta fecha el referido porcentaje era del 25%.
Ahora bien, también podrá ser aplicado el porcentaje de reducción del 40%:
  1. A las sanciones acordadas con anterioridad a 11 de julio de 2021, siempre que no hayan sido recurridas y no hayan adquirido firmeza. En estas situaciones la Administración Tributaria competente rectificará dichas sanciones.
  2. Si concurren las siguientes circunstancias:
    1. Que, desde 11 de julio de 2021 y antes del 1 de enero de 2022, el interesado acredite ante la Administración Tributaria competente el desistimiento del recurso o reclamación interpuesto contra la sanción y, en su caso, del recurso o reclamación interpuesto contra la liquidación de la que derive la sanción. Dicha acreditación se efectuará con el documento de desistimiento que se hubiera presentado ante el órgano competente para conocer del recurso o reclamación.
    2. Que se efectúe el ingreso del importe restante de la sanción en el plazo voluntario (artículo 62.2 LGT) abierto con la notificación que a tal efecto realice la Administración Tributaria tras la acreditación de dicho desistimiento.


    Legislación



    Art. 193 Ley 58/2003 LGT. Infracción tributaria por obtener indebidamente devoluciones.
    Art. 194 Ley 58/2003 LGT. Infracción tributaria por solicitar indebidamente devoluciones.


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