Infracción tributaria: Recurrir cuestiones contra el criterio de la AEAT ya resueltas previamente.

     Denominada como "conflicto en la aplicación de la norma tributaria", la regulación de este tipo de infracción la encontramos en el artículo 206.bis de la Ley General Tributaria (LGT), y consiste en el incumplimiento de las obligaciones tributarias mediante la realización de actos o negocios cuya regularización se hubiese efectuado porque la Administración ha declarado la existencia de conflicto en la aplicación de la norma tributaria; y en la que hubiese resultado acreditada cualquiera de las siguientes situaciones:

1. La falta de ingreso dentro del plazo establecido en la normativa de cada tributo de la totalidad o parte de la deuda tributaria.


2. La obtención indebida de una devolución derivada de la normativa de cada tributo.


3. La solicitud indebida de una devolución, beneficio o incentivo fiscal.


4. La determinación o acreditación improcedente de partidas positivas o negativas o créditos tributarios a compensar o deducir en la base o en la cuota de declaraciones futuras, propias o de terceros.

     Además, para que pueda hablarse de conducta sancionable, debe acreditarse también la existencia de igualdad sustancial entre el caso objeto de regularización y aquel o aquellos otros supuestos en los que se hubiera establecido criterio administrativo y éste hubiese sido hecho público para general conocimiento antes del inicio del plazo para la presentación de la correspondiente declaración o autoliquidación.

     A estos efectos se entenderá por criterio administrativo el establecido en el previo informe favorable de la Comisión consultiva a que se refiere el artículo 159 de la ley; y al que se le dará la publicidad que reglamentariamente se establezca.

    Cabe mencionar también que, según la STS 629/2025, de 27 de mayo de 2025, un contribuyente mostró su conformidad con la rectificación practicada por la Administración tributaria, pero no con la imposición de una sanción derivada de la misma. El contribuyente defendió que su actuación se basó en la información obtenida en INFORMA, la herramienta de la AEAT que proporciona orientación general sobre la aplicación de las normas fiscales. El Tribunal Supremo aclaró que INFORMA no exime automáticamente de sanción, ya que sus respuestas son de carácter informativo y no vinculante.

    No obstante, cuando el contribuyente adapta su conducta de manera igual y coherente con lo recogido en dicha información y actúa con diligencia y buena fe, no procede sanción por inexistencia de culpabilidad.

    Por el contrario, si los hechos no se corresponden con los supuestos descritos en INFORMA, o si el contribuyente se aparta de su contenido sin justificación, la Administración podrá imponer sanción al no poder ampararse su actuación en dicho servicio.


     Ahora bien, la determinación del importe de una sanción tributaria puede que no termine aquí, pues el propio precepto establece que en los supuestos regulados en este artículo resultará de aplicación lo dispuesto en el artículo 188 de la Ley, que se refiere a la reducción de las sanciones. Asimismo, también pueden concurrir hechos que incrementen la sanción. Gráficamente, podríamos resumir los pasos para el cálculo del importe de una sanción tributaria, de la forma:




    Así, ya hemos determinado la calificación de la infracción en el primer cuadro presentado en el presente informe, tipificándola como infracción grave y al mismo tiempo determinado la cuantía inicial de la sanción (15% ó 50% según corresponda); en el cuadro presentado a continuación, mostramos las posibles graduaciones que, si es que resultan de aplicación, pudieran también afectar a la determinación del importe final de la sanción:

Graduación de la Sanción	Reducción de la Sanción
Comisión repetida Perjuicio económico Sin facturación o documentación Acuerdo o conformidad	Acuerdo o conformidad Por no interponer recurso

Jurisprudencia y Doctrina

STS 629/2025. Responsabilidad tributaria y sanción si se sigue la contestación del INFORMA (AEAT).

Legislación

Art. 159 Ley 58/2003 LGT. Informe preceptivo para la declaración del conflicto.
Art. 188 Ley 58/2003 LGT. Reducción de las sanciones
Art. 206.bis Ley 58/2003 LGT. Infracción tributaria por obtener indebidamente devoluciones.