Asiento de deterioro o correción valorativa de créditos por operaciones comerciales (clientes, deudores)

Notas sobre la Corrección de Valor de Operaciones de Tráfico.

    La cuenta (490) recoge el importe del deterioro dotado para atender deudas incobrables con origen en las operaciones de tráfico (insolvencias de clientes y deudores).

• En el transcurso del año siempre que existan clientes que definitivamente no paguen se anotará este asiento (si se realiza por método individualizado):

• En este caso el importe del asiento anterior no incluirá el IVA repercutido que nos debe el cliente. Para para saldar éste, ya que no tenemos por qué pagar nosotros a Hacienda, se realizará simultáneamente el asiento siguiente:

• Al finalizar el ejercicio se anotará la reversión del deterioro:

    En el caso que la dotación se realice por la empresa para el reconocimiento de obligaciones presentes derivadas de su tráfico comercial, siempre y cuando no encuentren reflejo en otras cuentas, es decir, las pérdidas asociadas a contratos onerosos, y los compromisos asumidos como consecuencia de la entrega de bienes o la prestación de servicios (devoluciones de ventas, garantías de reparación, revisiones y otras operaciones comerciales). Habríamos de realizar:

Tratamiento Fiscal.

    De acuerdo con el artículo 13 de la Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades -LIS-, serán deducibles las pérdidas por deterioro de los créditos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores, cuando en el momento del devengo del Impuesto concurra alguna de las siguientes circunstancias enumeradas en el apartado 1 del referido artículo .

    No obstante, aun cumpliéndose algún requisito de los anteriores, NO serán deducibles los deterioros cuando el crédito:

1. Sea adeudado o garantizado por entidades de derecho público.


2. Esté garantizado mediante derechos reales, pacto de reserva de dominio y derecho de retención (excepto en casos de pérdida o envilecimiento de garantía)
3. Esté garantizado mediante contrato de seguro de crédito o caución.


4. Esté afianzado por entidades de crédito o sociedades de garantía recíproca.


5. Haya sido objeto de renovación o prórroga expresa.

    En caso de haber contabilizado un deterioro de las anteriores características o que no cunplan los requisitos mencionados, cuando se realice el esquema de liquidación del Impuesto sobre Sociedades que sirva para cerrar el ejercicio contable y calcular el tributo, habremos de realizar un aumento del resultado en el importe dotado como deterioro y posteriormente en el Modelo 200 de liquidación del impuesto, cumplimentar la casilla correspondiente al ajuste extracontable positivo generado por la diferencia temporaria (diferente valoración contable y fiscal atribuida al crédito objeto de deterioro) para conformar la base imponible del impuesto; ajuste que encontraremos en apartado "Detalle de las correcciones al resultado de la cuenta de Pérdidas y Ganancias" de la página 12 del modelo 200 de declaración.

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Pérdidas por deterioro de créditos en el impuesto de sociedades.