Asiento de correción valorativa por deterioro de valor del fondo de comercio

Tratamiento sobre Correcciones Valorativas del Fondo de Comercio.

    El asiento presentado responde al registro contable que debe realizarse cuando se produzca el deterioro del Fondo de Comercio.

    Con la aprobación de la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas y el posterior Real Decreto 602/2016, de 2 de diciembre, se produce un cambio de estimación contable en el fondo de comercio, de tal forma que el fondo de comercio se amortizará en función de su vida útil, que salvo prueba en contrario, se presume de 10 AÑOS.

    Ahora bien, no desaparece la obligación de realizar un test de deterioro anual, que existía con anterioridad a esta fecha. En concreto, la Norma de Valoración 6ª del PGC establece:


    Este último párrafo, es el que determina el asiento inicial presentado, es decir, la no reversibilidad de los deterioros de valor del Fondo de Comercio; en consecuencia, se dará de baja el Fondo de Comercio por el importe deteriorado.


    Sí desaparece la obligación que existía hasta 31.12.2015 de dotar una reserva indisponible por fondo de comercio. Esta reserva, para los ejercicios iniciados a partir de 1 de enero de 2016 no debe ser constituida y, en caso de existir, se reclasificará a las reservas voluntarias de la sociedad y será disponible a partir de esa fecha en el importe que supere el fondo de comercio contabilizado en el activo del balance; así lo encontramos recogido en la redacción dada a las Norma de Valoración 5ª del Inmovilizado Intangible y Norma de Valoración 6ª sobre sus normas particulares, del Plan General Contable.

    En el caso estudiado en este apartado, e incorporando el componente fiscal pertinente, respecto de las correcciones de valor del Fondo de Comercio, resumimos:

DETERIORO DEL FONDO DE COMERCIO
NRV 6ª del PGC y PGC Pyme.- "(...) al menos anualmente, se analizará si existen indicios de deterioro de valor de las unidades generadoras de efectivo a las que se haya asignado un fondo de comercio, y, en caso de que los haya, se comprobará su eventual deterioro de valor (...) Las correcciones valorativas por deterioro reconocidas en el fondo de comercio no serán objeto de reversión en los ejercicios posteriores (...)".	Art. 13.2 LIS.- No serán deducibles las pérdidas por deterioro del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias e inmovilizado intangible, incluido el fondo de comercio.

    En consecuencia con lo expuesto, cuando se registren "correcciones valorativas (deterioros) del fondo de comercio", podremos encontrarnos con que existen diferencias entre aplicar la reglamentación contable y la fiscal; el gasto contabilizado no tendrá nunca carácter deducible, por lo que supondrá una diferencia permanente, o lo que es lo mismo:

Criterio Contable/Fiscal	Incidencia en Resultado Contable	Ajuste Extracontable	Cuenta Contable
Registro Contable del Deterioro de Valor por pérdidas.	Aumento	Positivo (+)	NO requiere Ajuste Contable. Diferencia Permanente

Tratamiento Fiscal.

    De acuerdo con el artículo 13 de la Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades -LIS-, NO son deducibles las pérdidas por deterioro del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias e inmovilizado intangible, incluido el fondo de comercio. En este sentido, si se sigue la normativa contable buscando reflejar la imagen fiel de la entidad y se contabiliza un deterioro en estas partidas, cuando se realice el esquema de liquidación del Impuesto sobre Sociedades que sirva para cerrar el ejercicio contable y calcular el tributo, habremos de realizar un aumento del resultado en el importe dotado como deterioro y posteriormente en el Modelo 200 de liquidación del impuesto, cumplimentar la casilla correspondiente al ajuste extracontable positivo generado por la diferencia permanente (diferente valoración contable y fiscal, atribuida al fondo de comercio objeto de deterioro) para conformar la base imponible del impuesto; ajuste que encontraremos en apartado "Detalle de las correcciones al resultado de la cuenta de Pérdidas y Ganancias" de la página 12 del modelo 200 de declaración.

    A estos efectos, conviene profundizar en el tratamiento fiscal derivado de esta problemática al respecto de:

1. Ajuste del resultado contable a realizar en el Modelo 200 del Impuesto.


2. Tratamiento en el impuesto de sociedades de los deterioros de los deterioros del inmovilizado  y fondo de comercio.

Legislación

Norma de Valoración 6ª del PGC Pyme. Normas particulares sobre el inmovilizado intangible.
Art.13 de la LIS. Correcciones de valor: pérdida por deterioro del valor de los elementos patrimoniales.