Boletín semanal
Boletín nº19 13/05/2025
CONSULTAS FRECUENTES
¿Cómo se contabiliza el resultado del ejercicio cuando existen pérdidas?
Mateo Amando López, Departamento Contable-Fiscal de SuperContable.com - 09/05/2025
En este comentario vamos a dar un repaso a la forma de contabilizar las distintas alternativas que puede acordar la Junta General de cualquier sociedad a la hora de resolver sobre la aplicación del resultado cuando el ejercicio ha dado pérdidas. Si afortunadamente no es su caso, en un comentario anterior tratamos las distintas opciones cuando existen beneficios.
Ante un resultado del ejercicio negativo, lo primero es reclasificar la cuenta de resultados con saldo deudor, independientemente de si se quiere dejar las pérdidas en el Balance de la sociedad o se pretende compensarlas.
| Registro Contable - Aplicación de resultado negativo | Debe | Haber |
| (121) Resultados negativos ejercicios anteriores | xxx | |
| a (129) Resultados del ejercicio | xxx |
En este asiento lo lógico es utilizar una subcuenta (121-) para reflejar a qué año corresponden tales pérdidas.
Aunque mantener el resultado negativo en el Balance es una posibilidad, resulta poco alentador para la mayoría de usuarios de las cuentas anuales (accionistas, posibles inversores, entidades financieras...) encontrarse un balance con pérdidas arrastradas de otros ejercicios, más aun cuanto mayores son, por lo que lo más aconsejable es compensarlas en la medida de lo posible.
En este sentido, tal compensación podemos hacerla a cuenta de:
- Reservas.
- Aportaciones de socios.
- El propio capital de la sociedad.
De lo contrario tocará esperarse a obtener beneficios en ejercicios siguientes.
Compensar las pérdidas con reservas.
En el caso de compensar las pérdidas con reservas debemos tener en cuenta que la Reserva Legal, así como cualquier otra reserva no disponible sólo podrá ser utilizada cuando no existan reservas disponibles suficientes. Por otro lado, las Entidades de Reducida Dimensión que se aplicaran el beneficio fiscal por la Reserva de nivelación deberán compensarla en primer lugar.
| Registro Contable - Compensación con reservas | Debe | Haber |
| (11-) Reservas | xxx | |
| a (121) Resultados negativos ejercicios anteriores | xxx |
Compensar las pérdidas con aportaciones de los socios.
De acordarse una aportación de los socios para compensar las pérdidas o si esta fuera obligatoria por una cláusula de los estatutos, primero debemos reflejar el desembolso realizado por los socios con la consiguiente entrada de tesorería (o de inmovilizado si se trata de una aportación en especie) y posteriormente la compensación.
| Registro Contable - Aportaciones de socios | Debe | Haber |
| (572) Bancos | xxx | |
| a (118) Aportaciones de socios o propietarios | xxx |
| Registro Contable - Compensación con aportaciones | Debe | Haber |
| (118) Aportaciones Socios o Propietarios | xxx | |
| a (121) Resultados negativos ejercicios anteriores | xxx |
Esta aportación de los socios debe realizarse en la misma proporción a la participación en el capital de la sociedad de cada uno de los socios. De no respetarse esta proporcionalidad, hecho que suele ocurrir cuando la aportación la realiza solo uno de los socios, la parte que excediese de su porcentaje de participación podría ser considerada un ingreso por donación para la sociedad en caso de comprobación tributaria (siempre que la sociedad no fuese unipersonal), por lo que si no se ponen de acuerdo todos los socios habrá que utilizar otras formas de aportar fondos a la sociedad de ser necesario.
Reducir el capital para paliar las pérdidas.
Una última solución que puede adoptar la Junta General, aunque más costosa (requiere escritura notarial e inscripción registral), es reducir el capital en la cuantía de las pérdidas, siempre que el capital social no se quede por debajo del mínimo legal obligatorio para el tipo de sociedad.
| Registro Contable - Reducción de capital | Debe | Haber |
| (100) Capital social | xxx | |
| a (121) Resultados negativos ejercicios anteriores | xxx |
Además, debe conocerse que esta reducción tiene carácter obligatorio en las sociedades anónimas cuando las pérdidas hayan disminuido su patrimonio neto por debajo de las dos terceras partes de la cifra del capital, siempre que haya transcurrido un ejercicio social sin haberse recuperado el patrimonio neto.
Implicación fiscal de las pérdidas:
Vistas las opciones existentes y su registro contable, no podemos olvidar el efecto fiscal que supone la obtención de pérdidas. En este sentido, debemos recoger la reducción del impuesto sobre beneficios a pagar en el futuro derivada de la existencia de bases imponibles negativas pendientes de compensación, como si de un crédito contra la Administración se tratase.
| Registro Contable - Crédito fiscal por pérdidas a compensar | Debe | Haber |
| (4745) Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio | xxx | |
| a (6301) Impuesto diferido | xxx |
A diferencia de lo que ocurría en los asientos anteriores en donde se registraba el total de la pérdida contable, en este asiento reflejamos la base imponible negativa obtenida a nivel de cuota, es decir, el producto de multiplicar la base imponible negativa pendiente de compensación por el tipo de gravamen esperado, que de no estimarse cambios legislativos, será el mismo por el que nos tocaría tributar de haber obtenido un resultado positivo.
Posteriormente, en el ejercicio en que nos deduzcamos las bases imponibles negativas pendientes de compensación, revertiremos el asiento presentado.
Desde SuperContable.com ponemos a tu disposición el Servicio PYME con el que podrás acceder a las bases de datos de consulta contable, fiscal, laboral y mercantil, entre otras, que te permitirán conocer en todo momento cual es el asiento que debes realizar en cada situación, así como su implicación fiscal.
