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Aunque inhabitual, no es menos cierto que en determinadas ocasiones ocurre que hemos comprado un nuevo inmovilizado para nuestra actividad empresarial y cuando procedemos a verificar cuál sería la depreciación efectiva o, en nuestro caso, el coeficiente de amortización fiscal aplicable, visionando las Tablas Oficiales de amortización contenidas en el artículo 12.1.a) de la Ley 27/2014 del Impuesto de Sociedades -LIS-, o en los artículos 3 a 7 del Real Decreto 634/2015, del Reglamento del Impuesto -RIS-, no encontramos descritos los elementos que se desea amortizar. Es más, podríamos consultar la tabla de amortizaciones simplificada, aprobada por Orden de 27 de marzo de 1998 utilizada para la determinación del rendimiento neto de una actividad económica en el régimen de estimación directa simplificada de los empresarios individuales, y que esta no nos aporte la información buscada: el coeficiente de amortización buscado.

Ante esta situación, planteamos distintas soluciones, entendiendo la primera como la más fiable:

1. Proponer o solicitar a la Administración tributaria un plan para la amortización del elemento patrimonial adquirido (inmovilizado material, intangible o inversiones inmobiliarias). Recordemos que es el mismo artículo 12.1., en este caso apartado d) de la LIS, el que permite esta posibilidad en los términos establecidos en el artículo 7 del RIS.

   La solicitud o propuesta debe contener:

   Recuerde que...

   Transcurridos 3 meses desde la presentación de la solicitud a registro sin una resolución expresa, se entenderá aprobado el plan de amortización formulado por el contribuyente.

   1. Descripción de los elementos patrimoniales objeto del plan de amortización, la actividad a la que se hallen adscritos y su ubicación.
   2. Método de amortización que se propone, indicando la distribución temporal de las amortizaciones que se derivan del mismo.
   3. Justificación del método de amortización propuesto.
   4. Precio de adquisición o coste de producción de los elementos patrimoniales.
   5. Fecha de inicio de la amortización de los elementos patrimoniales.

   La solicitud del plan de amortización se somete al procedimiento regulado en el artículo 7 del RIS. Conviene verificar en cada caso el régimen de silencio aplicable y la fecha de presentación, pues el plan aprobado surte efectos en los períodos impositivos que finalicen tras su presentación, salvo que se disponga expresamente otra cosa; el procedimiento deberá finalizar en tres meses contados desde la fecha de presentación de la solicitud (o solicitud de modificación del plan de amortización ya aprobado).

2. Amortizar la cuantía que se considere como depreciación efectiva y justificar su importe (si fuese el caso). Si el elemento no figura en las tablas y no se solicita un plan de amortización, la empresa deberá justificar que la cantidad amortizada corresponde a una depreciación efectiva. Para ello podrán utilizarse informes técnicos, estudios de vida útil, datos de uso, mantenimiento, obsolescencia o comparaciones razonables con elementos análogos, valorando la Administración conjuntamente todas las pruebas aportadas. En estos términos encontramos se ha expresado la Dirección General de Tributos -DGT- en la Consulta Vinculante V0114-25, de 7 de febrero de 2025, cuando un contribuyente cuestiona a la DGT por el coeficiente de amortización que debe utilizar para registrar la depreciación de cepas y espalderas, en el desarrollo de una actividad dedicada al cultivo de la vid en espaldera.
3. Método de amortización lineal: Si el elemento no está en las tablas oficiales, podemos aplicar, por "asimilación" un coeficiente de amortización lineal de los existentes, que sea razonable y acorde con la vida útil estimada del bien. Evidentemente, si fuese el caso, habríamos de justificar su elección en los términos señalados en el punto anterior.

Basándonos en su uso, disfrute, funcionamiento u obsolescencia, podremos realizar una valoración de la posible depreciación; en otras ocasiones, dependerá del elemento en cuestión, estudios técnicos o informes pueden respaldar el cálculo del coeficiente de amortización o método finalmente aplicado.

Coordinación Contable-Fiscal.

Importante señalar en este punto que, contablemente, la empresa puede estimar una vida útil según el uso esperado del activo. Fiscalmente, sin embargo, la deducción exige encajar la amortización en el artículo 12.1 LIS: tablas, porcentaje constante, números dígitos, plan aceptado o justificación de la depreciación efectiva.

Habremos de tener mayores cautelas cuando el activo es intangible, tiene un ciclo de vida incierto o depende de tecnología, licencias o proyectos concretos.