Por "si no había caído", la Reserva de Nivelación puede ser su "mejor aliado" en el cierre fiscal del ejercicio.

El que hasta la fecha ha sido "el patito feo" de los incentivos fiscales que permite la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades (Ley 27/2014 -LIS-), la Reserva de Nivelación, en el cierre fiscal del ejercicio, puede convertirse, para asesores, consultores y responsables del área fiscal de muchas empresas de nuestro país con un importe neto de la cifra de negocios -INCN- inferior a un millón de euros, en su "mejor aliado" para conseguir ahorrar lo máximo posible cuando se dispongan a liquidar este tributo.

En este sentido, muchos profesionales han restado importancia a este incentivo por considerarlo un diferimiento en el pago (cantidades que se restan en un ejercicio de la base imponible deben volver a sumarse "como muy tarde" transcurridos 5 años) y no lo han utilizado obviando sus beneficios financieros y de tesorería pero evitando problemas de gestión. Desde Supercontable.com, en nuestros seminarios y comentarios siempre hemos defendido la utilización de este beneficio que permite la LIS, queriendo dar una "vuelta de tuerca más" en esa dirección con el presente comentario, por "si no se había caído" en los beneficios de esta reserva si la hemos aplicado hasta el cierre contable y fiscal del ejercicio.

La bajada del tipo de gravamen del IS al 23% el mejor aliado de la Reserva de Nivelación.

Efectivamente, todos aquellos contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades que hayan venido reduciendo la base imponible positiva de este tributo desde 2018 hasta 2022, habrán dejado de pagar a la Administración tributaria un 25% (tipo general) de las cantidades reducidas, pero a partir del ejercicio 2023, con el nuevo tipo de gravamen general aplicable a determinadas empresas (23%) las reducciones realizadas (al 25%) que no hayan sido adicionadas por la concurrencia de bases imponibles negativas, deberán ser sumadas en el ejercicio 2023 y venideros (lo restado en 2018 se sumará a la base de 2023, lo restado en 2019 se sumará a la base de 2014, ...) a un tipo de gravamen 2 puntos porcentuales inferior.

A partir de 2023, las entidades cuyo INCN del período impositivo inmediato anterior sea inferior a 1 millón de euros tributarán al 23%

En conclusión, si a partir de 2023 el tipo de gravamen de su empresa es del 23%:

1. Le aconsejamos (si tiene bases imponibles positivas) realizar la Reserva de Nivelación en el cierre contable-fiscal del ejercicio 2022 pues estará dejando de pagar el 25% de las cantidades reducidas y si no tiene bases negativas en los próximos 5 años, hasta 2027 no habrá de volver a sumar estas cantidades, pagando entonces un 23%.
2. Aquellos contribuyentes que redujeron su base imponible en 2018 por esta reserva, cuando finalice 2023, si todavía tienen cantidades pendientes de adicionar a la base imponible, obtendrán un ahorro implícito de un 2% consecuencia del 25% que se ahorraron en 2018 y el 23% que habrán de pagar en 2023 (todo ello sin hablar del efecto inflación y otros aspectos financieros).
3. Contribuyentes con bases imponibles positivas que han venido practicando esta reducción desde 2018 hasta 2022 obtendrán un ahorro del 2% anual de las cantidades reducidas en esos años a partir de 2023 y hasta 2027.

Reflexiones sobre el futuro inmediato.

No es objeto de Supercontable.com, nunca lo ha sido, realizar interpretaciones con tintes políticos de los ámbitos tratados y las normas publicadas; dar una visión profesional y actualizada, establecer procedimientos claros de actuación, traducir a un lenguaje coloquial "lo farragoso" de una norma, suelen ser nuestras señas de identidad y en este sentido, para terminar el presente comentario, podría resultar adecuado "avistar el horizonte" para que el lector pueda sacar sus propias conclusiones y valorar la idoneidad de utilizar este incentivo antes de cerrar definitivamente el ejercicio 2022 (y a futuro). Así:

1. La bajada del tipo (del 25% al 23%) a determinadas empresas acaba de ser publicada por lo que su vigencia "parece" asegurada por unos años.
2. Ante un próximo proceso electoral, el cambio o no de color político del legislador, no parece "a priori" pueda tener incidencia (en sentido contrario) en esta bajada de tipos.
3. Con el paso del tiempo y si atendemos a experiencias o referencias pasadas puede resultar factible que el límite de un millón de euros para poder aplicar el tipo reducido del 23% se actualice al alza (hemos visto como con el paso de los años el límite para poder aplicar los incentivos de empresas de reducida dimensión ha pasado de 8 a los actuales 10 millones de euros), permitiendo mantenerse en ese "tramo" a muchas empresas.
4. En cada entidad, la mayor o menor cercanía a la cifra de 1.000.000 de euros y la velocidad con que se estime nos podemos acercar a la misma, puede ser otro factor condicionante.