La Dirección General de Tributos considera los vehículos no afectos a actividades económicas como un bien de consumo duradero. Por ello, a la hora de analizar una posible pérdida patrimonial en su transmisión, debe tenerse en cuenta que la Ley del IRPF impide computar las pérdidas debidas al consumo.

Entrando en detalle, el artículo 33 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (LIRPF) define el concepto de ganancias y pérdidas patrimoniales como las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en su composición, salvo cuando la propia Ley del IRPF las califique como rendimientos. Es obvio que la venta de un vehículo supone una alteración en la composición del patrimonio, luego si conlleva un cambio de valor dará lugar a una ganancia o pérdida patrimonial.

En este sentido, de acuerdo con el artículo 34 de la LIRPF, el importe de la posible ganancia o pérdida patrimonial se determinará por la diferencia entre los valores de adquisición y transmisión de los elementos patrimoniales, en este caso el vehículo objeto de la venta, ya que nos encontramos ante un supuesto de transmisión onerosa o lucrativa.

A su vez, el artículo 35 establece lo siguiente respecto a las transmisiones a título oneroso:

Una vez leído lo anterior uno podría pensar que para comprobar si ha existido una ganancia o pérdida patrimonial en la venta de un turismo sólo hace falta buscar la factura de compra y comparar el precio pagado en su día con el que se ha obtenido ahora en la venta. Esta forma de actuar es correcta si existe una ganancia (precio de venta mayor que el de compra) pero para las pérdidas no es posible aplicarlo tal cual.

El artículo 33.5 indica que no se computarán como pérdidas patrimoniales las debidas al consumo y un turismo, a efectos tributarios, es un bien de consumo duradero, por lo que su valor se ha ido minorando con su mera utilización.

Ante esta situación, la Dirección General de Tributos ha clarificado en varias consultas vinculantes, sirva como ejemplo su consulta V0992-24, que el concepto de "utilización" o consumo incluye las propias averías del vehículo. Es decir, si un vehículo se avería y queda inutilizado, esa pérdida de valor no se considera una pérdida patrimonial computable, sino parte del consumo del bien.

Como se puede deducir, con el criterio administrativo actual, en la mayoría de casos no se podrá imputar una pérdida patrimonial al coincidir el valor de adquisición con el de transmisión. Incluso cuando un vehículo se entrega para su desguace por carecer de valor de mercado (o tener uno mínimo), se entiende que la disminución de valor desde su compra es consecuencia de su utilización.

Esta es la forma de actuar que debemos seguir si queremos evitar requerimientos de la Administración tributaria pero no tiene por qué asumirla si no está de acuerdo, siempre que esté dispuesto a aceptar el riesgo de una regularización y tener que recurrir en su caso.

Por ejemplo, podemos estar conformes con que un vehículo es un bien de consumo durarero pero no compartir que toda la pérdida se deba a su utilización, sólo la parte que supere su valor de mercado actual, mientras que el resto de la pérdida, al no deberse a consumo, sí que sería computable en la declaración de la renta. Para esta diferenciación podríamos comparar el precio de venta pactado con la tabla de precios medios de venta aplicables a vehículos turismos usados que aprueba para cada año el Ministerio de Hacienda, entre otras posibles posturas defendibles.