Boletín semanal

Boletín nº33 02/09/2025

ARTÍCULOS

¿Qué tipo de cambio debo utilizar para contabilizar una operación en moneda extranjera?

La Norma de Registro y Valoración 11ª del Plan General de Contabilidad (NRV 13ª del PGC PYME) establece que toda transacción en moneda extranjera se convertirá al euro, mediante la aplicación al importe en moneda extranjera, del tipo de cambio de contado.

Así, a la hora de registrar una importación de bienes o cualquier otra clase de operación con empresas extranjeras que no utilizan el euro como divisa, una de las dudas más frecuentes es qué tipo de cambio debe emplearse para valorarlas, especialmente cuando existen varias fechas importantes en el registro de la operación: la fecha de firma del contrato, la de la entrega, la del pago, la del registro, etc.

El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas desarrolló esta casuística en la consulta nº 2 del BOICAC nº 115 de septiembre de 2018 sobre el tratamiento contable a aplicar en relación con el tipo de cambio que debe emplearse para contabilizar la importación de unas mercancías, en donde se preguntaba si debía aplicarse el tipo de cambio de contado existente en la fecha del Documento único administrativo (DUA) o si se debía utilizar el tipo de cambio de contado en la fecha de la factura.

En esta consulta se indicaba que el gasto por compras y la partida de proveedores en moneda extranjera se valorarán al tipo de cambio de contado que hubiera en el momento de la compra (fecha de la transacción). Posteriormente, cuando se pague la correspondiente factura, o, al cierre del ejercicio, se deberá aplicar el tipo de cambio de contado en esa fecha, y la diferencia, positiva o negativa, que surja por la variación del tipo de cambio se reconocerá en la cuenta de pérdidas y ganancias, como vimos a la hora de registrar los ajustes por moneda extranjera.

Por la factura de compra, utilizando el tipo de cambio de la fecha de compra:

Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
(600) Compras	XXX
a (4004) Proveedores (moneda extranjera)		XXX

Por el pago, utilizando el tipo de cambio de la fecha de pago:

Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
(4004) Proveedores (moneda extranjera)	XXX
(668) Diferencias negativas de cambio	XXX
a (768) Diferencias positivas de cambio		XXX
a (572) Bancos c/c		XXX

En consecuencia, las mercancías importadas se incorporarán al inventario valoradas al tipo de cambio de contado que hubiera en el momento de la compra (fecha de la transacción). Este valor se incrementará en el importe de los aranceles que se liquiden por la aduana y demás costes directos asociados, como indicamos al explicar el tratamiento contable y fiscal de una importación de bienes.

Por otro lado, la consulta nº 2 del BOICAC 108 de diciembre de 2016, especificó que en el caso de realizase algún anticipo al proveedor, el mismo se valoraría al tipo de cambio de contado de la fecha en que se realice la entrega del efectivo en moneda extranjera, sin que por dicho tramo del precio de adquisición proceda reconocer diferencia de cambio alguna.