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Campaña Renta 2011: Ejemplo práctico de Rendimientos del Trabajo (Indemnización despido, capitalización desempleo, etc.).

    Continuamos con los comentarios dedicados la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF), en cuyo período voluntario de liquidación nos encontramos. En el presente comentario, resolveremos un ejemplo práctico relacionado con la obtención de rendimientos del trabajo y que puede ayudar a algunos de nuestros lectores en sus declaraciones de la Renta del ejercicio 2011.

 
Así, planteamos el siguiente CASO PRÁCTICO:

    En enero de 2011, don RCRCR fue trasladado de puesto de trabajo por su empresa de Alicante a Madrid, recibiendo por dicho traslado una compensación por importe de 2.700,00 euros. Como justificantes de los gastos del traslado conserva:

- Factura de la empresa de mudanzas por un importe de 1.400,00 euros.

- Km recorridos: 420  (su esposa y él viajaron con su propio automóvil, sin pernoctar).

 
    El 30 de junio de 2011, don RCRCR es despedido alegando la empresa problemas de adaptación. Dicho despido fue calificado judicialmente de improcedente. Había comenzado a trabajar en esta empresa el 1 de enero de 1990. Los datos facilitados por la empresa en el correspondiente certificado de retenciones e ingresos a cuenta del IRPF son los siguientes:

-          Retribuciones ordinarias (ingresos íntegros dinerarios)...........10.500,00 Euros.

-          Indemnización por despido..................................................... 59.100,00 Euros.

-          Retenciones IRPF...................................................................... 2.250,00 Euros.

-          Descuentos: cotizaciones a la Seguridad Social.......................... 666,75 Euros.

 
    Don RCRCR tiene derecho a dos años de prestación de desempleo a partir del día 1 de julio de 2011; sin embargo, con el objeto de montar un negocio (cumpliendo los requisitos requeridos), decide acogerse a la modalidad de pago único para el cobro de dicha prestación, ascendiendo la cantidad percibida a 17.000 euros.

    Las restantes rentas no exentas del IRPF obtenidas por el contribuyente en el año 2011 suponen más de 6.500 euros a efectos de la aplicación de la reducción general por obtención de rendimientos del trabajo.

   Determinar el rendimiento neto reducido del trabajo, teniendo en cuenta que en las retribuciones ordinarias está incluida la parte proporcional de pagas extraordinarias devengadas hasta la fecha del despido y que la imputación de la prestación de desempleo se realiza en función del período en que tuvo derecho a la misma.

  
SE PIDE: Rendimiento neto reducido del trabajo correspondiente al ejercicio 2011.

SOLUCIÓN:

 
1.       Tratamiento de las cantidades recibidas para traslado.

      Del importe recibido en concepto de traslado (2.700 euros), la normativa de IRPF establece:
“Tienen la consideración de asignaciones para gastos de viaje exoneradas de gravamen las can­tidades recibidas con motivo del traslado de puesto de trabajo a municipio distinto, siempre que, además:

-    Dicho traslado exija el cambio de residencia.

-    Las cantidades recibidas correspondan exclusivamente a:

-          Gastos de locomoción y manutención del empleado o trabajador y sus familiares durante el traslado.

-          Gastos de traslado del mobiliario y enseres”.

 
   En este sentido:

Importe exonerado de gravamen:

-    Gastos de locomoción: (420 Km x 0,19)........................................ 79,80 Euros.

-    Gastos de manutención sin pernoctar (26,67 x 2 personas)............. 53,34 Euros.

-    Factura de mudanza................................................................ 1.400,00 Euros.

Total ........................................................................................ 1.533,14 Euros.

     Ingresos íntegros fiscalmente computables (2.700,00-1.533,14):. 1.166,86 Euros.

   Sobre dicha cantidad procederá aplicar una reducción del 40 por 100, al considerarse este rendimiento obtenido de forma notoriamente irregular en el tiempo.

 

2.       Tratamiento de la indemnización recibida.

  De acuerdo con la normativa de IRPF, en un despido improcedente producido el 30 de junio de 2011, la indemnización recibida estará exenta, de acuerdo con la normativa laboral vigente en dicho momento, en el importe que no exceda del equivalente a 45 días de salario por año trabajado, prorrateándose por meses los períodos de tiempo inferiores al año, y con un máximo de 42 mensualidades. El exceso sobre esa cuantía estaría plenamente sujeto al IRPF.

- Años trabajados en la empresa: 20 + (6 ÷ 12) = 20,50 años

- Salario mensual: 10.500,00 ÷ 6 = 1.750,00 euros/mes

- Salario diario: 1.750,00 ÷ 30 = 58,33 euros/día

- Indemnización exenta: 45 días x 58,33 x 20,50 años = 53.809,43 euros

- Límite máximo: 42 mensualidades x 1.750,00 euros/mes = 73.500,00 euros

 

      Así, la indemnización exenta asciende al importe 53.809,43 euros; como ha percibido por este concepto la cantidad de 59.100 euros, el exceso de la cantidad percibida sobre el importe exento (59.100,00 – 53.809,43) = 5.290,57euros está sujeto a gravamen en concepto de rendimientos del trabajo. No obstante, sobre dicha cantidad deberá aplicarse el porcentaje de reducción del 40 por 100 por entenderse generada en un período de tiempo superior a 2 años.

 
3.       Prestación de desempleo en modalidad de pago único.

      El contribuyente opta por la regla especial de imputación aplicable a estas prestaciones e imputa la cantidad correspon­diente a cada uno de los períodos impositivos en que, de no haber mediado el pago único, hubiese tenido derecho a la prestación. En consecuencia:

 - Imputación al ejercicio 2011: (17.000 x 6/24) = 4.250 Euros.

- Imputación al ejercicio 2012: (17.000 x 12/24) = 8.500 Euros.

- Imputación al ejercicio 2013: (17.000 x 6/24) = 4.250 Euros.

 
      El artículo 7 de la LIRPF establece que estarán exentas: “n) Las prestaciones por desempleo percibidas en la modalidad de pago único, con el límite de 15.500 euros”.

       Así, el importe exento (15.500 euros) deberá ir aplicándose sobre dichas cantidades hasta que se agote su importe. Así:

-          Imputación 2011: el importe total (4.250) resulta exento en su totalidad, quedando pendiente de aplicación de la exención para el ejercicio siguiente un importe de 11.250 euros (15.500 – 4.250).

-          Imputación 2012: el importe total (8.500) resulta exento en su totalidad, quedando pendiente de aplicación de la exención para el ejercicio siguiente la cantidad de 2.750 euros (9.200 - 8.400).

-          Imputación 2013: del importe total (4.250) únicamente resulta exenta la cuantía de 2.750 euros, debiendo, pues, incluirse en la declaración de dicho ejercicio la cantidad de 1.500 euros en concepto de rendimientos del trabajo no exentos.

4.       Determinación Rendimiento neto del Trabajo.

-         Rendimientos íntegros: (10.500 + 1.166,86 + 5.290,57) ......................... 16.957,43 Euros.

-         Reducción artículo 18.2 LIRPF: (40% s/(1.166,86 + 5.290,57))................   2.582,97 Euros.

-         Total ingresos computables ................................................................. 14.374,46 Euros.

-         Gastos deducibles: (Seguridad Social) .................................................      666,75 Euros.

-         Rendimiento neto: (14.374,46 - 666,75 ) ............................................. 13.707,71 Euros.

-         Reducción por obtención de rendimientos del trabajo (art. 20 LIRPF) .......   2.652,00 Euros.

RENDIMIENTO NETO REDUCIDO (13.707,71 - 2.652,00) ............................. 11.055,71 Euros.

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