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 Ejemplo práctico: Subvenciones para financiar gastos de varios ejercicios.
Plan General Contable Normal.

  La Sociedad RCRCR, S.L., dedicada a la programación informática, recibe 01.01.2010 una subvención oficial para un proyecto de software a realizar durante 3 ejercicios económicos.
    El importe de la subvención recibida es de 300.000 euros.
    El tipo impositivo aplicables es del 30%.

    La subvención está financiando el pago de las retribuciones del personal que va a desarrollar el nuevo software en la forma:
    
    . Año 2010: 60.000 euros.
    . Año 2011: 100.000 euros.
    . Año 2012: 140.000 euros.

    Determinar el registro y valoración de la operación presentada.

 Solución:

   De acuerdo con la Norma de Valoración 18ª del Plan General Contable las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables se contabilizarán inicialmente, con carácter general, como ingresos directamente imputados al patrimonio neto y se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias como ingresos sobre una base sistemática y racional
de forma correlacionada con los gastos derivados de la subvención, donación o legado.
    Las subvenciones, donaciones y legados de carácter monetario se valorarán por el valor razonable del importe concedido, y las de carácter no monetario o en especie se
valorarán por el valor razonable del bien recibido, referenciados ambos valores al momento de su reconocimiento.

    Así, según la propia Norma de Valoración 18ª del Plan General Contable la imputación a  resultados de las subvenciones, donaciones y legados que tengan el carácter de no reintegrables se efectuará atendiendo a su finalidad.
    En este sentido, el criterio de imputación a resultados de una subvención, donación o legado de carácter monetario deberá ser el mismo que el aplicado a otra subvención, donación o legado recibido en especie, cuando se refieran a la adquisición del mismo tipo de activo o a la cancelación del mismo tipo de pasivo.
    A efectos de su imputación en la cuenta de pérdidas y ganancias, habrá que distinguir entre los siguientes tipos de subvenciones, donaciones y legados:

...
    b) Cuando se concedan para financiar gastos específicos: se imputarán como ingresos en el mismo ejercicio en el que se devenguen los gastos que estén financiando.

...

    En este sentido:

    . Registro de concesión de la subvención (01.01.2010):

300.000 H.P. deudora por subvenciones concedidas (4708)

                a Ingresos de otras Subvenciones, donaciones y legados (942) 300.000
            --- x ---

 
   . En el momento en que se produzca el cobro a lo largo de 2010:

300.000 Bancos c/c (572)

                a H.P. deudora por subvenciones concedidas (4708) 300.000
            --- x ---

    . Efecto impositivo de la subvención:

90.000 Impuesto diferido (8301)

                a Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479) 90.000
            --- x ---

    . Regularización a 31.12.2010 de las cuentas de los subgrupos 8 y 9:

300.000 Ingresos de otras Subvenciones, donaciones y legados (942)

                a Otras subvenciones, donaciones y legados (132) 300.000
            --- x ---


90.000 Otras subvenciones, donaciones y legados (132)

                a Impuesto diferido (8301) 300.000
            --- x ---


    . Hemos de tener en cuenta que habrá de llevarse al resultado del ejercicio la cantidad de subvención que sirva para cubrir los gastos que hayan sido acometidos y registrados durante el ejercicio 2010. Así, el registro de la transferencia al resultado del ejercicio a 31.12.2010, e imputación de la parte de impuestos correspondiente:

60.000 Transferencia de otras subvenciones, donaciones y legados (842)

                a Otras Subvenciones transferidas al rdo del ejercicio (747) 60.000
            --- x ---


18.000 Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479) (8301)

                a Impuesto diferido (8301) 18.000
            --- x ---

    . Regularización de las cuentas de los grupos 8 y 9 a 31.12.2010:

60.000 Otras subvenciones, donaciones y legados (132)

                a Transferencia de otras subvenciones, donaciones y legados (842) 60.000
            --- x ---


18.000 Impuesto diferido (8301) (8301)

                a Otras subvenciones, donaciones y legados (132) 18.000
            --- x ---


    El registro de la transferencia al resultado del ejercicio a 31.12.2011, e imputación de la parte de impuestos correspondiente:

100.000 Transferencia de otras subvenciones, donaciones y legados (132)

                a Otras Subvenciones transferidas al rdo del ejercicio (747) 100.000
            --- x ---


30.000 Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479) (8301)

                a Impuesto diferido (8301) 30.000
            --- x ---

    . Regularización de las cuentas de los grupos 8 y 9 a 31.12.2011:

100.000 Otras subvenciones, donaciones y legados (132)

                a Transferencia de otras subvenciones, donaciones y legados (842) 100.000
            --- x ---


30.000 Impuesto diferido (8301) (8301)

                a Otras subvenciones, donaciones y legados (132) 30.000
            --- x ---


    El registro de la transferencia al resultado del ejercicio a 31.12.2012, e imputación de la parte de impuestos correspondiente:

140.000 Transferencia de otras subvenciones, donaciones y legados (132)

                a Otras Subvenciones transferidas al rdo del ejercicio (747) 140.000
            --- x ---


42.000 Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479) (8301)

                a Impuesto diferido (8301) 42.000
            --- x ---

    . Regularización de las cuentas de los grupos 8 y 9 a 31.12.2011:

140.000 Otras subvenciones, donaciones y legados (132)

                a Transferencia de otras subvenciones, donaciones y legados (842) 140.000
            --- x ---


42.000 Impuesto diferido (8301) (8301)

                a Otras subvenciones, donaciones y legados (132) 42.000
            --- x ---




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