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Ejemplo práctico: Provisión por devoluciones, garantías de reparación, revisiones y otros conceptos análogos.

    La entidad RCRCR, SA concesionaria de vehículos de la marca "RCR", entre las condiciones de venta de sus productos incluye una garantía de reparación y mantenimiento durante 12 meses.

    Las ventas con garantías realizadas responden al siguiente cuadro explicativo:
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
    Ejercicio           Ventas                   Gastos de reparación y mantenimiento
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
      2013             10.000.000                                  150.000
      2014             12.000.000                                  180.000
      2015             11.500.000                                  180.000
      2016             15.000.000                                  230.000
      2017             15.000.000                                  220.000
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------

    Determinar el registro y valoración de la provisión por garantías.

 Solución:

    De acuerdo a la Norma de Valoración 17ª del Plan General Contable PYME (15ª en PGCNormal) "... La empresa reconocerá como provisiones los pasivos que, cumpliendo la definición y los criterios de registro o reconocimiento contable contenidos en el Marco Conceptual de la Contabilidad, resulten indeterminados respecto a su importe o a la fecha en que se cancelarán. Las provisiones pueden venir determinadas por una disposición legal, contractual o por una obligación implícita o tácita..."

    En este caso nos encontramos ante una obligación implícita o contractual y por el texto de la problemática altamente probable, por lo que si procederá registrar una provisión. En este sentido, habríamos de estar a lo establecido en la mencionada norma de valoración de forma que "... las provisiones se valorarán en la fecha de cierre del ejercicio, por el valor actual de la mejor estimación posible del importe necesario para cancelar o transferir a un tercero la obligación, registrándose los ajustes que surjan por la actualización de la provisión como un gasto financiero conforme se vayan devengando.   Cuando se trate de provisiones con vencimiento inferior o igual a un año, y el efecto financiero no sea significativo, no será necesario llevar a cabo ningún tipo de descuento..."

    Por otro lado a partir del enunciado, habríamos de ver que provisión es la que deseamos registrar, pues la mejor estimación posible en este caso vendrá determinada por los datos de que dispongamos (si fuesemos a realizar la estimación de 2017 dispondríamos de 5 ejercicios, mientras la estimación de 2013 no tendría una justificación similar)

    Así, suponiendo que deseamos registrar las provisiones durante los años 2015, 2016 y 2017, podríamos realizar la estimación en base a los 3 últimos años, sería un criterio válido y los registros vendrían dados por:
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    Ejercicio           Ventas           Gastos de reparación    % gastos/       % medio 3
                                                          y mantenimiento           ventas             ejercicios
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
      2013             10.000.000                   150.000                   1,5
      2014             12.000.000                   180.000                   1,5
      2015             11.500.000                   180.000                   1,565              1,52
      2016             15.000.000                   230.000                   1,533              1,53
      2017             15.000.000                   220.000                   1,466              1,52
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------  

    - Registro al cierre del ejercicio 2015 (11.500.000 x 1,52% = 174.800 euros):

     174.800 Dotación a la provisión para otras operaciones comerciales (6959)

              a Provisión para otras operaciones comerciales (4999)  174.800
          --- x ---

    - Registro al cierre del ejercicio 2016, eliminando anterior provisión y dotando la nueva: (15.000.000 x 1,53% = 229.500 euros):

     174.800 Provisión para otras operaciones comerciales (4999)

              a Exceso de provisión para otras operaciones comerciales (79549)  174.800
          --- x ---

     229.500 Dotación a la provisión para otras operaciones comerciales (6959)

              a Provisión para otras operaciones comerciales (4999)  229.500
          --- x ---

    - Registro al cierre del ejercicio 2017, eliminando anterior provisión y dotando la nueva (15.000.000 x 1,52% = 228.000 euros):

     229.500 Provisión para otras operaciones comerciales (4999)

              a Exceso de provisión para otras operaciones comerciales (79549) 229.500
          --- x ---

     228.000 Dotación a la provisión para otras operaciones comerciales (6959)

              a Provisión para otras operaciones comerciales (4999)  228.000
          --- x ---


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