La Sociedad RCRCR compra al contado con fecha 1 de enero de 20XX una máquina valorada en 100.000 euros (sin incluir impuestos), con una vida útil de 10 años y sin valor residual. Se aplica el método de amortización constante.

Al mismo tiempo, se concede una subvención por parte de la administración, pendiente de cobro, por el 50% del importe de la máquina.

El tipo impositivo del impuesto sobre sociedades es del 25%.

Se realiza el registro contable de esta operación.

Solución:

REGISTRO Y VALORACIÓN:

Con fecha 1 de Enero de 20XX

• Por la compra de la máquina:

  Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
  (213) Maquinaria	100.000
  (472) HP IVA soportado	21.000
  a (523) Proveedores de Inmovilizado a C/P		121.000

  Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
  (523) Proveedores de Inmovilizado a C/P	121.000
  a (570) Caja, Euros		121.000

• Por la concesión de la subvención de capital:

  Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
  (4708) HP Deudora por subvenciones concedidas	50.000
  a (130) Subvenciones oficiales de capital		50.000

Con fecha 31 de Diciembre de 20XX

• Al finalizar el ejercicio en el año de la concesión, por el aumento de patrimonio neto (cuenta 130), se genera un impuesto sobre beneficio diferido asociado, que rebajaremos de la subvención para que ésta aparezca en términos netos de efecto impositivo:

• Por el impuesto sobre beneficios diferido asociado al ingreso en el patrimonio neto (25% de 50.000):

  Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
  (130) Subvenciones oficiales de capital	12.500
  a (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles		12.500

• Por la amortización de la máquina(100.000 / 10 años):

  Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
  (681) Amortización del Inmovilizado Material	10.000
  a (2813) Amortización Acumulada de Maquinaria		10.000

• Por la reducción del efecto impositivo previamente registrado, en la proporción correspondiente al traslado a resultados de la subvención (12.500 / 10 años):

  Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
  (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles	1.250
  a (130) Subvenciones oficiales de capital		1.250

• Por el traspaso a resultados del ejercicio de la subvención, siguiendo el criterio de la amortización del elemento subvencionado [(50.000-12.500) / 10 años + 1.250]

  Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
  (130) Subvenciones oficiales de capital	5.000
  a (746) Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos a resultados del ejercicio		5.000

Con fecha 31 de Diciembre de 20XX+1

• Por la amortización de la máquina (100.000 / 10 años):

  Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
  (681) Amortización del Inmovilizado Material	10.000
  a (2813) Amortización Acumulada de Maquinaria		10.000

• Por la reducción del efecto impositivo previamente registrado, en la proporción correspondiente al traslado a resultados de la subvención (12.500 / 10 años):

  Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
  (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles	1.250
  a (130) Subvenciones oficiales de capital		1.250

• Por el traspaso a resultados del ejercicio de la subvención, siguiendo el criterio de la amortización del elemento subvencionado [(50.000-12.500) / 10 años + 1.250]:

  Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
  (130) Subvenciones oficiales de capital	5.000
  a (746) Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos a resultados del ejercicio		5.000

Ahora suponemos que al finalizar el ejercicio 20XX+2 se sabe que el valor razonable de la maquinaria es de 84.000 euros, con unos costes de venta asociados de 8.000 euros, y que su valor de uso es de 72.000 euros.

REGISTRO Y VALORACIÓN:

Pues bien, la norma 2ª de Registro y Valoración del PGC Pymes establece que se producirá una pérdida por deterioro de valor de un elemento de inmovilizado material cuando "su valor contable supere a su importe recuperable, entendido éste como el mayor importe entre su valor razonable menos los gastos de venta y su valor en uso".

Así, en este caso tendremos:

• Valor en Libros (Contable) = 100.000 - 20.000 (A.Acumulada) = 80.000 Euros.
• Valor en uso = 72.000 Euros.
• Valor razonable - Costes de Venta = 84.000 - 8.000 = 76.000 Euros.

Como podemos comprobar su valor contable (80.000 Euros) supera al mayor entre su valor en uso y su valor razonable menos los gastos de su venta (76.000 Euros), luego procede registrar una pérdida por deterioro.

Pérdida por deterioro = 80.000 - 76.000 = 4.000 Euros.

Para realizar el registro contable de este deterioro hemos de tener en cuenta lo relacionado en la norma de valoración nº 18 del PGC Pymes. Así habremos de considerar 2 aspectos significativos:

1.- Norma de Valoración y Registro nº 18 PGC Pyme.- "Se considerarán en todo caso de naturaleza irreversible las correcciones valorativas por deterioro de elementos en la parte en que éstos hayan sido financiados gratuitamente".

2.- Como se considera irreversible el valor del elemento que ha sido subvencionado, ha de llevarse a resultado del ejercicio el importe que corresponda a la subvención.

Así:

Con fecha 31 de Diciembre de 20XX+2

• Reconocimiento del Deterioro sufrido por la máquina:

  1. Por la parte financiada y considerada irreversible (50%):

     Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
     (671) Pérdidas procedentes del Inmovilizado Material	2.000
     a (213) Maquinaria		2.000

  2. Por la parte no financiada y considerada reversible del deterioro (50%):

     Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
     (691) Pérdidas por deterioro del Inmovilizado Material	2.000
     a (291) Deterioro de valor del Inmovilizado Material		2.000

• Por el traslado a resultados de la subvención en la parte que el activo se ha deteriorado:

  Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
  (130) Subvenciones oficiales de capital	2.000
  a (746) Subvenciones de capital transferidas a resultados del ejercicio		2.000

• Y consecuentemente por la parte irreversible habremos de realizar la reducción de efecto impositivo previamente registrado, en la proporción que corresponda al traslado a resultados de la subvención (2.000 * 25%):

  Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
  (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles	500
  a (130) Subvenciones oficiales de capital		500

Departamento Contable de SuperContable.com