La sociedad RCRCR realiza durante el ejercicio 20XX las siguientes operaciones a efectos de la liquidación del Impuesto sobre Sociedades:

1. Con fecha 01.10.20XX se reconoce la pérdida por deterioro de créditos comerciales de una sociedad de la que existen dudas razonables sobre su cobro. Desde el punto de vista fiscal, no existiendo otras consideraciones, el artículo 13.1 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, establece que serán deducibles las pérdidas por deterioro de los créditos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores, cuando en el momento del devengo del impuesto hayan transcurrido seis meses desde el vencimiento de la obligación. El importe de la pérdida por deterioro registrada es de 5.000 euros.

2. Un elemento de transporte adquirido 01.01.20XX, por importe de 100.000 euros. El inmovilizado tiene una vida útil de 14 años, utilizando el método lineal para la valoración anual de la amortización. Se solicita a la Hacienda Pública un Plan de Amortización acelerado de forma que se amortice la mitad del importe en el presente ejercicio y la otra mitad en el ejercicio siguiente; el plan de amortización acelerado es aceptado por la AEAT.

3. Dispone de bases imponibles negativas del ejercicio anterior por importe de 15.000 euros, habiéndose registrado el correspondiente crédito en la cuenta (4745) Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio.

   • El tipo de gravamen aplicable a esta sociedad es del 25%.
   • El resultado antes de impuestos del ejercicio 20XX es de 110.000 euros.
   • Las retenciones y pagos a cuenta realizados en 20XX suponen 8.600 euros.

Solución:

Para la resolución del presente ejercicio iremos viendo, siempre de acuerdo a los criterios establecidos en la Norma de Valoración 15ª del Plan General de Contabilidad Pyme las distintas problemáticas planteadas y su influencia en la liquidación del impuesto sobre sociedades a la finalización del ejercicio económico. Así:

1. En este sentido se ha imputado una pérdida por deterioro que no correspondería como mínimo hasta que hubiesen transcurrido 6 meses desde el impago, algo que a fecha del devengo del impuesto (31.12.20XX) no ocurre, luego:

   Ejercicio	Valor Contable	Base Fiscal	Diferencia temporaria	Cuota
   20XX-5	0	5.000	+ 5.000	1.250
   20XX-4	0	0	0 - 5.000 = - 5.000	- 1.250

2. En relación con el elemento de transporte que fue adquirido con fecha 01.01.20XX tendríamos las siguiente diferencia entre los criterios contables y fiscales:

   • amortización anual método lineal = 100.000 / 14 años = 7.142,86 euros/anuales
   • el valor contable lo optemos de minorar:

   Año	Valor Contable en libros	Base Fiscal	Diferencia temporaria en cuota	Importe
   20XX	92.857,14	50.000	- 42.857,14	- 10.714,29
   20XX+1	85.714,28	0	-85.714,28 + 42.857,14 = -42.857,14	- 10.714,29
   20XX+2	78.571,42	---	-78.571,42 + 85.714,28 = + 7.142,86	+ 1.785,72
   20XX+3	71.428,56	---	-71.428,56 + 78.571,42 = + 7.142,86	+ 1.785,72
   20XX+4
   20XX+5
   20XX+6
   y así sucesivamente hasta 20XX+13

3. Siendo las bases imponibles negativas del ejercicio precedente de 10.000 euros, hemos de suponer que estando el crédito registrado este será:

   10.000 * 25% = 2.500 euros en la cuenta (4745) Créditos por pérdidas a compensar de 20XX-1

Liquidación Año 20XX

RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS	110.000,00
+/- Dif. temporaria deducible con origen en ejercicio	+ 5.000,00
+/- Dif. temporaria imponible con origen en ejercicio	- 42.857,14
- Bases imponibles negativas de ejercicio 20XX-6	- 10.000,00
BASE IMPONIBLE	62.142,86
x Tipo de gravamen (25 %)
CUOTA ÍNTEGRA	15.535,72
- Bonificaciones	- 0,00
- Deducciones	- 0,00
CUOTA LÍQUIDA (6300)	15.535,72
- Retenciones y pagos a cuenta	- 8.600,00
CUOTA DIFERENCIAL (4752)	6.935,72

Luego el asiento de la liquidación del Impuesto vendría dado por:

• El asiento a realizar por el impuesto corriente sería:

  Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
  Impuesto sobre beneficios corriente (6300)	15.535,72
  a Hacienda Pública, acreedora I.S. (4752)		6.935,72
  a Hacienda Pública, ret.y pagos cta.(473)		8.600,00

• El asiento relativo a la diferencia temporaria deducible vendrá dado por:

  Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
  Activos por diferencias temporarias deducibles (4740)	1.250,00
  a Impuesto sobre beneficios diferido (6301)		1.250,00

• El asiento relativo a la diferencia temporaria imponible vendrá dado por:

  Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
  Impuesto sobre beneficios diferido (6301)	10.714,29
  a Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479)		10.714,29

• El asiento donde se aplica el crédito de las bases imponibles negativas de 20XX-1:

  Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
  Impuesto sobre beneficios diferido (6301)	2.500,00
  a (4745) Créditos por pérdidas a compensar de 20XX-1		2.500,00

Liquidación Año 20XX+1

Suponiendo:

• El tipo de gravamen aplicable a esta sociedad es del 25%.
• El resultado antes de impuestos del ejercicio 20XX+1 es de 50.000 euros.
• Las retenciones y pagos a cuenta realizados en 20XX+1 suponen 1.045,29 euros.

RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS	50.000,00
+/- Dif. temporaria deducible con revertida en ejercicio	- 5.000,00
+/- Dif. temporaria imponible con origen en ejercicio	- 42.857,14
BASE IMPONIBLE	2.142,86
x Tipo de gravamen (25 %)
CUOTA ÍNTEGRA	535,72
- Bonificaciones	- 0,00
- Deducciones	- 0,00
CUOTA LÍQUIDA (6300)	535,72
- Retenciones y pagos a cuenta	- 1.045,29
CUOTA DIFERENCIAL (4709)	509,57

Luego el asiento de la liquidación del Impuesto vendría dado por:

• El asiento a realizar por el impuesto corriente sería:

  Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
  Impuesto sobre beneficios corriente (6300)	535,72
  Hacienda Pública, deudora por devolución de impuestos (4709)	509,57
  a Hacienda Pública, ret.y pagos cta.(473)		1.045,29

• El asiento relativo a la diferencia temporaria deducible vendrá dado por:

  Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
  Impuesto sobre beneficios diferido (6301)	1.250,00
  a Activos por diferencias temporarias deducibles (4740)		1.250,00

• El asiento relativo a la diferencia temporaria imponible vendrá dado por:

  Registro Contable - Libro Diario	Debe	Haber
  Impuesto sobre beneficios diferido (6301)	10.714,29
  a Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479)		10.714,29